Учет нематериальных активов

При способе списания стоимости нематериальных активов  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования нематериального актива[16].

Пример.

Приобретены нематериальные активы в виде товарного знака  и свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара на 10 лет стоимостью 200 тыс. руб. Предусмотрен выпуск продукции с использованием приобретенных нематериальных активов на общую сумму 1000 тыс. руб., в том числе:

1 год – 130 тыс. руб.;

2 год – 125 тыс. руб.;

3 год – 115 тыс. руб.;

4 год – 105 тыс. руб.;

5 год – 100 тыс. руб.;

6 год – 95 тыс. руб.;

7 год – 90 тыс. руб.;

8 год – 85 тыс. руб.;

9 год – 80 тыс. руб.;

10 год – 75 тыс. руб.

Исходя из приведенных  данных списание амортизационных отчислений производится:

1 год – 26 тыс. руб. (200 : 1000 х 130);

2 год – 25 тыс. руб. (200 : 1000 х 125);

3 год – 23 тыс. руб. (200 : 1000 х 115);

4 год – 21 тыс. руб. (200 : 1000 х 105);

5 год – 20 тыс. руб. (200 : 1000 х 100);

6 год – 19 тыс. руб. (200 : 1000 х 95);

7 год – 18 тыс. руб. (200 : 1000 х 90);

8 год – 17 тыс. руб. (200 : 1000 х 85);

9 год – 16 тыс. руб. (200 : 1000 х 80);

10 год – 15 тыс. руб. (200 : 1000 х 75).

В зависимости от произведенной  продукции использованием нематериальных активов осуществляется списание их стоимости с предварительным расчетом общей стоимости конечного результата.

В сезонных производствах  годовая сумма амортизационных  отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При применении линейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  объекта нематериальных активов  определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  объекта НМА определяется как  произведение остаточной стоимости  объекта НМА и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Выбранные для целей  бухгалтерского учета способы начисления амортизации по отдельным группам  нематериальных активов организация  должна отразить в учетной политике организации.

 

2.4. Учет выбытия  нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых  прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Основаниями для списания стоимости объектов НМА служат;

- прекращение срока  действия патента, свидетельства,  других охранных документов;

- отчуждение (продажа)  исключительных прав на результаты  интеллектуальной деятельности.

Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит, как правило, по истечении срока их полезного использования и если они полностью амортизированы.

Операции по любому выбытию  объектов НМА, как и операции, отражающие поступление нематериальных активов  в организацию, должны учитываться  на счете 04 «Нематериальные активы».

Однако, в отличие от принятия основных средств, для учета выбытия НМА не предусматривается открытие отдельного субсчета типа «Выбытие нематериальных активов».

В случаях, когда амортизационные  отчисления по выбывающим объектам НМА отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Списание сумм накопленных амортизационных отчислений по выбывающему объекту НМА производится непосредственно на счет 04 «Нематериальные активы».

Иными словами, при списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации.

После окончания процедуры  списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание объекта НМА  должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом на его списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА.

На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного  бухгалтерской службе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка  о списании этого объекта.

Доходы и расходы  от списания объектов НМА относятся  на финансовые результаты организации  и отражаются в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете  операция по списанию объекта НМА  после истечения срока его полезного использования (после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Списание объекта НМА  до истечения срока его полезного  использования можно отразить следующими проводками[17].

 

 

 

п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана амортизация, начисленная  по выбывшему объекту НМА	05	04
2	Списана остаточная стоимость выбывшего  объекта НМА	91-2	04
3	Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА	99	91-9

 

Учет выбытия нематериальных активов при их продаже

Основными документами, подтверждающими продажу объектов НМА и служащими основой для  отражения в бухгалтерском учете, являются:

- договор уступки (с 1 января 2008 г. - договор отчуждения) объекта НМА;

- счет-фактура на проданный  объект НМА;

- акт выбытия объекта  НМА;

- карточка учета нематериальных  активов формы № НМА-1 с указанием  причины выбытия объекта НМА. 

Поступления от продажи  нематериальных активов относятся к прочим доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Для учета выбытия  объектов НМА в результате их продажи  используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры  выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные  активы», списывается на счет 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи  нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается  со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Оплата за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В бухгалтерском учете операции по продаже объекта НМА можно отразить следующими проводками[18]:

п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
11	Отражена продажная стоимость  объекта НМА	62	91-1
22	Отражена сумма НДС от продажной  стоимости объекта НМА	91-2	68-1
33	Списана сумма амортизации, начисленная  по объекту НМА к моменту продажи	05	04
44	Списана остаточная стоимость проданного объекта НМА	91-2	04
55	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта НМА (в составе  конечного финансового результата)	91-9	99
66	Получена оплата за проданный объект НМА (включая НДС)	51	62

 

Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал

Передача объектов НМА  в уставный (складочный) капитал  другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Основными документами, подтверждающими передачу объекта  НМА в уставный капитал другой организации и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- решение общего собрания  учредителей и учредительный  договор, в которых отражается  денежная оценка объекта НМА,  вносимого учредителями в счет  вклада в уставный капитал  организации;

- акт выбытия объекта НМА;

- карточка учета нематериальных  активов формы № НМА-1 с указанием  причины выбытия объекта НМА. 

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п.8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься  к учету по первоначальной стоимости.

С учетом изложенного  задолженность по вкладу в уставный капитал отражается в бухгалтерском  учете записью по дебету счета учета финансовых вложений (субсчет 58-1). в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА.

Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче

Первичными документами, подтверждающими выбытие объекта  НМА при их безвозмездной передаче и служащими основой для отражения  в бухгалтерском учете, являются:

- акт выбытия объекта  НМА с приложением договора  дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

- счет-фактура на безвозмездно  переданный объект НМА. 

На основании акта выбытия бухгалтерская служба организации  производит соответствующую запись в карточке учета переданного объекта (форма № НМА-1) и прилагает указанную карточку к этому акту.

При безвозмездной передаче имущества между передающей организацией и принимающей организацией должен быть составлен договор дарения.

При безвозмездной передаче имущества цена реализации объектов НМА равна нулю и у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов НМА.

Безвозмездная передача объектов НМА другим организациям и  лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские  проводки, отражающие операции по безвозмездной  передаче объектов НМА, практически  аналогичны проводкам, отражающим продажу объектов НМА. Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче объектов НМА равна нулю.

Для учета выбытия  объектов НМА в результате их безвозмездной  передачи также используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры  выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные  активы», списывается на счет 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие  расходы»).

Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи объекта НМА не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, передача объекта  НМА на безвозмездной основе также  подлежит обложению налогом на добавленную  стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость безвозмездно передаваемого объекта нематериальных активов.

При безвозмездной передаче объекта НМА, ранее учтенного  по стоимости, включающей уплаченный НДС, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой реализуемого объекта с учетом НДС и остаточной стоимостью объекта[19,с.151].

При безвозмездной передаче объектов НМА плательщиком НДС является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить  счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче объекта НМА должен быть выписан на рыночную стоимость этого объекта.

В бухгалтерском учете  операции по безвозмездной передаче объекта НМА могут быть отражены следующими проводками[20]:

п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана сумма амортизации, начисленная  по объекту НМА к моменту передачи	05	04
2	Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта НМА	91-2	04
3	Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта НМА	91-2	68-1
4	Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта  НМА (в составе конечного финансового  результата)	99	91-9

Пример 3

На балансе ООО «Старт»  в составе нематериальных активов числится  исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость этого нематериального актива – 150 000 рублей. Сумма начисленной амортизации, накопленной на счете 05, – 60 000 рублей.

Организация продала исключительное право на изобретение ЗАО «Пассив». Стоимость патента по договору – 120 000 рублей (в том числе НДС – 20 000 рублей).