Учет нематериальных активов

xt-align:justify">К-т счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

Свидетельство № 304992 на товарный знак, инв.№ 0000000024, балансовая стоимость –67918-94

Д-т счета 04«Нематериальные активы и расходы на НИОКР» субсчет04/1 «Нематериальные активы»

К-т счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

Права по патентам

Патент на изобретение водки «Всеволод», инв. №0000000004,

балансовая стоимость 41626-42 (Приложение И)

Д-т счета 04«Нематериальные активы и расходы на НИОКР» субсчет 04/1 «Нематериальные активы»

К-т счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

Патент на изобретение напитка винного «Золотое поле», инв. №0000000006, балансовая стоимость 41626-42 (Приложение И)

Д-т счета 04«Нематериальные активы и расходы на НИОКР» субсчет 04/1 «Нематериальные активы»

К-т счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

Патент на изобретение способа пр-ва «Хрустальный родник», инв. №0000000007, балансовая стоимость 41626-42 (Приложение И)

Д-т счета 04«Нематериальные активы и расходы на НИОКР» субсчет 04/1 «Нематериальные активы»

К-т счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

10 Организация учета налога на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам в ОАО «Этанол»

 

Организация ОАО «Этанол» получила безвозмездно оборудование, требующее монтажа, от физического лица, не являющегося учредителем. Смонтированное оборудование учитывается в бухгалтерском учете в составе основных средств, а в налоговом учете не признается амортизируемым имуществом.

Рыночная стоимость имущества на дату принятия к учету — 8000 руб. В следующем месяце оборудование было смонтировано и введено в эксплуатацию. Стоимость монтажных работ составила 1770 руб., в том числе НДС — 270 руб. Срок полезного использования оборудования — 3 года. Способ начисление амортизации — линейный.

Сумму НДС, предъявленную специализированной фирмой за выполненные работы по монтажу оборудования, организация вправе принять к вычету после принятия на учет выполненных работ при наличии счета-фактуры фирмы.

Смонтированное оборудование, являющееся объектом основных средств, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется на основании рыночной стоимости безвозмездно полученного оборудования, требующего монтажа, а также затрат по его монтажу, производимому специализированной фирмой.

В бухгалтерском учете ОАО «Этанол» сделаны следующие записи:

Д 07 «Оборудование к установке» — К 98-2 — 8000 руб. — отражается безвозмездно полученное оборудование, требующее монтажа, по рыночной стоимости;

Д 08 — К 07 — 8000 руб. — отражена передача оборудования для монтажа;

Д 08 — К 60 — 1500 руб. (1770 руб. – 270 руб.) — отражена стоимость работ по монтажу оборудования;

Д 19 — К 60 — 270 руб. — отражен предъявленный НДС;

Д 68, субсчет «НДС» — К 19 — 270 руб. — принят к вычету НДС;

Д 60 — К 51 — 1770 руб. — оплачены работы по монтажу;

Д 01 — К 08 — 9500 руб. (8000 руб. + 1500 руб.) — принято к учету смонтированное оборудование;

Д 68, субсчет «Налог на прибыль» — К 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 360 руб. (1500 руб.* 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство.

Для целей бухгалтерского учета оборудование, полученное безвозмездно, является прочим доходом, что отражается проводкой:

Д 09 «Отложенные налоговые активы» — К 68, субсчет «Налог на прибыль» — 1920 руб. (8000 руб. * 24%).

Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта основных средств, до полного погашения его стоимости либо снятия с учета, организация отражает в бухгалтерском учете сумму начисленной амортизации в размере 263,89 руб. [8000 руб. + (1700 руб. – 270 руб.) : : 3 года : 12 мес.]. По мере начисления амортизации организация признает прочий доход в размере 222,22 руб. (8000 руб. : 3 года : 12 мес.).

В бухгалтерском учете ОАО «Этанол» делаются проводки:

Д 20 — К 02 — 263,89 руб. — начислена амортизация;

Д 98-2 — К 91-1 — 222,22 руб. — признан прочий доход;

Д 68, субсчет «Налог на прибыль» — К 09 — 53,33 (222,22 руб. * 24%) — отражено уменьшение отложенного налогового актива;

Д 77 — К 68, субсчет «Налог на прибыль» — 10 руб. (360 руб. : 3 года : 12 мес.) — отражено уменьшение отложенного налогового обязательства;

Д 99 «Прибыли и убытки» — К 68, субсчет «Налог на прибыль» — 53,33 руб. (8000 руб. : 3 года : : 12 мес. * 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Таким образом, выявлены и проанализированы следующие изменения, произошедшие в учете с введением в действие ПБУ 14/2007:

         -  добавилось еще одно условие для принятия объекта к учету в составе нематериальных активов – возможность достоверно определить его первоначальную стоимость;

- к числу нематериальных активов впервые отнесены секреты производства (ноу-хау);

- к числу нематериальных активов не относятся организационные расходы;

- в качестве инвентарного объекта может признаваться  мультимедийный продукт, единая технология;

- срок полезного использования актива ежегодно подлежит проверке на предмет реалистичности;

- и другие.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

11 Отражение в бухгалтерской отчетности движение нематериальных активов

 

В настоящее время, изменены условия, необходимые для признания объекта в качестве нематериального актива: введено дополнительное условие о том, что фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена (п. 3 ПБУ 14/2007). Это уточнение важно, поскольку перечень объектов, относящихся к результатам интеллектуальной деятельности, расширен. К ним относятся произведения науки, литературы и искусства, секреты производства (ноу-хау).

Существенным можно считать и уточнение еще одного условия признания объектов в составе нематериальных активов. Так, теперь не требуется его безусловное использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, как это было ранее. Для признания объекта таковым достаточно, чтобы он был предназначен для использования в запланированных организацией целях.

В результате снято противоречие, когда на объект получены охранные документы (патент, авторское свидетельство и др.), его первоначальная стоимость полностью сформирована, но он еще не используется в производстве. Раньше такой объект продолжал бы учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Теперь актив следует принять к бухгалтерскому учету на счет 04 «Нематериальные активы».

В то же время отметим и изменение формулировок. В соответствии с ранее действовавшим законодательством приобретение нематериальных активов осуществлялось по договору уступки прав. После вступления в силу части четвертой Гражданского кодекса РФ он называется договором об отчуждении исключительного права (ст. 1234). Именно такое его название применяется и в ПБУ 14/2007.

Более детальным стал и перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость актива, когда они созданы в самой организации, теперь к ним отнесены расходы на оплату труда работников и начисления на нее.

Перечень расходов, не включаемых в первоначальную стоимость активов, также дополнен. Если в предыдущие отчетные периоды часть расходов, связанных с созданием актива была признана прочими, то они в первоначальную стоимость уже не включаются.

Дополнено ПБУ и понятием «текущая рыночная стоимость» - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученного актива. Отметим, что такое понятие в настоящее время присутствует и в других положениях по бухгалтерскому учету. А вот применение для определения текущей рыночной стоимости экспертной оценки - это нововведение (п. 13 ПБУ 14/2007). Дело в том, что такой способ оценки нематериального актива может оказаться единственно возможным. Ведь исключительные права на результат интеллектуальной деятельности - это всегда права на уникальный объект, и подобрать ему «стоимость по аналогии» может оказаться невозможным.

Раздел, посвященный последующей оценке нематериальных активов, введен в положение впервые. В прежнем документе такой возможности вообще не было.

В этом разделе финансисты предусмотрели два варианта: периодическую переоценку и проверку актива на обесценение [10. c.188].

В отношении периодической переоценки заметим, что фактически к нематериальным активам применяют те же правила переоценки, что и, например, для основных средств, однако, при переоценке пересчитывается их остаточная стоимость (п. 19 ПБУ 14/2007).

Чтобы выполнить это условие, организации, которая решила переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости, придется вести их учет без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Это разрешено Планом счетов бухгалтерского учета.

Обратите внимание: если организация учитывает амортизационные начисления на счете 05, переоценку следует проводить путем пересчета первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации с применением коэффициента пересчета. Иначе корректных результатов переоценки получить будет невозможно.

Так, в соответствии с ПБУ 14/2007 установлено, что организация имеет право начислять амортизацию только по объектам, которые имеют определенный срок полезного использования.

Срок полезного использования устанавливают при принятии актива к бухгалтерскому учету исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды.

Однако не следует забывать о том, что частью четвертой Гражданского кодекса РФ установлены сроки действия исключительных прав: для изобретений он составляет 20 лет, для полезных моделей - 10 лет, а для промышленных образцов - 15 лет (ст. 1363 Гражданского кодекса РФ). Поэтому срок полезного использования должен определяться в первую очередь из них.

П. 23 ПБУ 14/2007 предусматривает вид нематериального актива «с неопределенным сроком полезного использования», по которому амортизация не начисляется, это относится к исключительному авторскому праву на произведение [3]. Ведь, согласно статье 1281 Гражданского кодекса РФ, оно действует в течение всей жизни автора и 70 лет после его смерти.

Есть еще одно обязательное условие. Согласно пункту 27 ПБУ 14/2007, срок полезного использования актива должен ежегодно проверяться.

Если будет обнаружено, что актив может применяться больший (меньший) период времени, чем установленный срок полезного использования, то последний должен быть уточнен. А возникшие корректировки финансисты предписывают отразить в бухгалтерском учете на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Однако в настоящее время порядок учета оценочных значений Минфином России не утвержден.

Способы начисления амортизации остались прежними. Однако и здесь введена обязанность ежегодно проверять и при необходимости уточнять способ начисления амортизации и возникшие при корректировке отклонения отражать как изменения в оценочных значениях (п. 30 ПБУ 14/2007).

Обратим внимание и на положения пункта 31 ПБУ 14/2007 во взаимосвязи с пунктом 3 этого положения. Итак, амортизацию начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету. Но вот обязательного условия о применении актива в производственном процессе для принятия его к учету больше нет. Следовательно, амортизацию начинают начислять после принятия объекта к учету, но это не означает, что он к этому моменту уже фактически применяется в производственной деятельности.

Перечень информации, которая должна раскрываться в бухгалтерской отчетности, существенно расширен.

Что касается сведений об учетной политике, то здесь необходимо будет отражать изменение сроков полезного использования активов и изменение способов начисления амортизации.

А вот в бухгалтерской отчетности нужно будет раскрывать гораздо больше показателей, причем по отдельным их видам. Согласно пункту 41 ПБУ 14/2007, подлежат раскрытию:

- первоначальная или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации, а также и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

- все случаи движения активов (поступление, списание и т. п.);

- сумма начисленной амортизации и др.

Причем отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, которые созданы самой организацией.