Учет нематериальных активов

На счете 04/2 вести учет расходов на НИОКР и технологические работы, срок полезного использования на НИОКР и ТР считать один год, списание расходов осуществлять линейным способом. В случае не получения положительного результата от НИОКР и ТР затраты списываются на счет 91/2 «Прочие расходы» в полном объеме, а в налоговом учете в течение года.

Срок полезного использования нематериальных активов определять из времени действия патента, товарного знака. Если срок полезного использования установить невозможно, то считать, что он равен 10 годам.

Для учета вложения во внеоборотные активы применять счет 08.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов учитываются затраты по приобретению нематериальных активов.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчете 08/8 учитываются затраты на НИОКР.

Таблица 1 – Показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия ОАО «Этанол»

Уставной капитал ОАО «Этанол» составляет 52117000тыс. руб. Величина чистых активов ОАО «Этанол» на 31 декабря 2009г. Составляет 115351000 тыс. руб., что значительно превышает размер уставного капитала. Это соответствует требованиям ст. 99 Гражданского кодекса РФ и ст. 35 Федерального Закона РФ от 26.12.1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах. За 2009год выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг составила 504068т. руб., в том числе: акцизы 190979 т. руб., НДС 76815 т. руб. Себестоимость реализованной продукции составила 225341 т. руб., коммерческие расходы 11417т.руб. Получен убыток от реализации продукции, товаров, работ и услуг – 484 т. руб. Прочие доходы составили -22253 т. руб., прочие расходы –16720 т. руб. Прибыль до налогообложения составила 2773 т. руб., чистая прибыль составила 548 т. руб.

Свободные денежные средства направлялись на расширение производства, основных производственных фондов, на заготовку зерна и патоки на 2009 – 2010г.г.

За 2010 год выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг составила 240589 т. руб., в том числе: акцизы 93203 т. руб., НДС 36617 т. руб.

Себестоимость реализованной продукции составила 117762 т. руб., коммерческие расходы 8151 т.руб. Получен убыток от реализации продукции, товаров, работ и услуг – 15144 т. руб. Прочие доходы составили - 6248 т. руб., прочие расходы – 14809 т. руб. Убыток до налогообложения составила 25864 т. руб., чистый убыток составила 22636 т. руб.

Свободные денежные средства направлялись на расширение производства, основных производственных фондов, на заготовку зерна и патоки на 2010 – 2011гг. Расчет финансовых показателей, таких как выручка от реализации, прибыль, сумма активов, сумма чистых активов – их значения и динамика изменения позволяют сделать выводы о состоянии дел в компании и спрогнозировать будущее компании.

Главной целью анализа финансово-хозяйственной деятельности является – своевременное выявление и устранения недостатков в деятельности предприятия и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

5 Виды нематериальных активов, их оценка. Затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов нематериальных активов

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях [3].

При создании нематериального актива, к расходам также относятся:

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях [3].

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным [3].

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов [3].

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов [3].

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

6 Принципы начисления амортизации нематериальных активов и учет их износа в ОАО «Этанол»