Учет налоговых обязательств

       ВВЕДЕНИЕ 
 

     В концептуальной основе для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов РК от 23 мая 2007года №184 , дается определение обязательств.

       Обязательство – это обязанность лиц (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенные действия: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и другое либо воздержаться от определенного действия. А кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств.

       При принятии ныне действующего Налогового Кодекса Республики Казахстан Министерство государственных доходов Республики Казахстан инициировало широкое общественное обсуждение его проекта. В ходе этого обсуждения возникали острые дискуссии между чиновниками, предпринимателями, учеными-правоведами и другими представителями широкой общественности по самым различным вопросам. Не обошлось без полемики и при обсуждении использования в проекте Налогового Кодекса Республики Казахстан такого термина как «налоговое обязательство», так как данный термин являлся и на сегодняшний день является фундаментальным понятием, на котором основывается действующий Налоговый Кодекс Республики Казахстан.

       Впервые идею существования понятия налогового обязательства выдвинул Е.В. Порохов. При этом, формулируя понятие налогового обязательства, он взял за основу понятие гражданско-правового обязательства с учетом особенностей налоговых правоотношений. По мнению Е.В. Порохова налоговое обязательство является отношением, содержанием которого являются, с одной стороны, обязанность налогоплательщика совершить все необходимые активные действия, направленные в конечном итоге на уплату в пользу государства налога и, с другой стороны, право государства требовать уплаты налога в свою пользу. Им был также отмечен ряд особенностей налогового обязательства, таких как публично-правовой и односторонний характер, совершение налогоплательщиками активных действий, срочность, периодичность и другие особенности.

       В работе раскрываются такие  обязательства  по налогам, как  корпоративный подоходный налог, налог на добавленную стоимость, акцизы, социальный налог, земельный налог, налог на транспортные средства, налог на имущество и прочие налоговые обязательства.

       Целью курсовой работы является достоверное представление информации об налоговых обязательствах. Целью обязательств является правильное определение налогооблагаемой базы, отражение в бухгалтерском учете в данном случае на предприятие ТОО «Бейбарыс-плюс».

       Для исследования цели определен следующий  круг задач:

       - определение понятия и видов налоговых  обязательств

       - описание основ учета КПН, ИПН,  НДС, социального налога

       -  рассмотрение косвенных видов  налогов

       - изучение организации бухгалтерского  учета операций по налоговым  обязательствам и расчетных операций  на анализируемом предприятии.

       Объектом  исследования являются налоговые обязательства  ТОО «Бейбарыс-плюс». Предмет исследования – методика и организация учета  налоговых обязательств в ТОО  «Бейбарыс-плюс».

       В первой главе курсовой работы рассмотрены  теоретические аспекты учета налоговых обязательств. Во второй главе представлен учет налоговых обязательств на примере ТОО.

       Источниками при написании курсовой работы послужили  нормативные и законодательные  акты РК, учебники и учебные пособия  казахстанских и зарубежных авторов, первичные документы и регистры ТОО «Бейбарыс-плюс». 
 

       1  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ  УЧЕТА НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 
 

       1.1 Понятие и виды налоговых обязательств 
 

       Порядок начисления и уплаты налоговых платежей и других обязательных платежей в бюджет регламентируется Налоговым кодексом Республики Казахстан, который, как правило, ежегодно претерпевает изменения и дополнения. Специализированные издания для бухгалтеров («Lem», ЦДБ, БИКО) в ноябре-декабре месяце выпускают Налоговый кодекс РК с дополнениями и изменениями на следующий год. Также обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты устанавливаются и регулируются нормативно-правовыми актами, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом, за исключением вопросов таможенных платежей, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов.

       Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: корпоративному подоходному налогу, индивидуальному  подоходному налогу, налогу на добавленную  стоимость, акцизам, социальному налогу и другим налогам

       Учет  расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 3100 «Обязательства по налогам». По кредиту счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета, а по дебету – погашение задолженности перед бюджетом 
 
 
 
 

       1.2 Учет корпоративного и индивидуального  подоходного налога 
 

       Счет 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» предназначен для отражения начисленных и перечисленных сумм подоходного налога с юридических лиц. Объектом налогообложения  является:

       - налогооблагаемый доход, определяемый  как разница между совокупным  годовым доходом  (ст.84-89 НК РК) и вычетами согласно ст. 100-132 НК  РК, уменьшенный на сумму  доходов  и расходов, предусмотренных ст. 133 НК РК, и на сумму убытков переносимых в порядке установленном ст. 137 НК РК;. По кредиту счета 3110 отражают суммы подоходного налога, причитающегося ко взносу в бюджет, определяемые в конце года, в корреспонденции со счетами 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу». По дебету счета 3110 отражаются суммы авансовых платежей, перечисленных в бюджет в корреспонденции со счетами по учету денежных средств(1030, 1010, 1050)

       Корреспонденция счетов хозяйственных операций по учету  КПН приведена в нижеследующей  таблице №1:

 

       - доходы, облагаемые у источника  выплаты, к которым, в соответствии  со ст. 143 НК РК, относятся: выигрыши; доходы нерезидентов из источников РК, определяемые в соответствии со ст. 192, и не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов; вознаграждения, выплачиваемые юридическим лицам;

       - чистый доход юридического лица  – нерезидента РК, осуществляющего  свою деятельность через постоянное  учреждение на территории РК.

       Плательщиками корпоративного подоходного налога являются предприятия-резиденты, за исключением Национального банка РК и государственных учреждений, а также предприятия - нерезиденты, осуществляющие  деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК и имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году, доход, облагаемый у источника выплаты. Или чистый доход предприятия-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

       В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

       - Доход от реализации товаров 

       - Доход от прироста стоимости  при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих  амортизации

       - Доходы от списания обязательств

       - Доходы по сомнительным обязательствам 

       - Доходы от сдачи в аренду имущества

       - Доходы от уступки требования  долга 

       - Доходы, получаемые при распределении  дохода от общей долевой стоимости,  и т.д.

       Для КПН налоговым периодом является год. Ставка КПН предусмотрена статьей 147 НК РК и составляет: на 2009 год ставка = 20%, на 2010 = 17,5%; 

       Отсроченный налог- это налог, возникающий в результате временных разниц. Они возникают в одном периоде и аннулируются в последующих периодах.

       При удержании индивидуального подоходного  налога дебетуют счет  3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредитуют счет 3190 «Прочие налоги».

       Корреспонденция счетов хозяйственных операций по учету  ИПН приведена в нижеследующей  таблице №2:

 

      Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие  налогооблагаемый доход в налоговом  году. К физическим лицам – плательщикам индивидуального подоходного налога относятся граждане РК, граждане иностранных государств и лица без гражданства.

       Объектами обложения ИПН, являются:

       - Доходы, облагаемые у источника  выплаты;

       - Доходы, необлагаемые у источника  выплаты;

Облагаемый  доход определяется в тенге. Ст.158 НК РК предусмотрены ставки налога, которые составляют 10 % от налогооблагаемой суммы доходов физического лица, и 5% от доходов, полученных физическим лицом в виде дивидендов. Оплата ИПН в бюджет производится ежемесячно с выплаченных доходов в срок до 25 числа следующего за месяцем, в котором были произведены выплаты зарплаты или доходов. 
 

       

3. Налог на добавленную стоимость. Социальный налог

 
 

       Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, а также отчисления при импорте товаров на территорию РК.

       Счет 3130 «Налог на добавленную стоимость» предназначен для отражения операций по расчетам с бюджетом по НДС. По кредиту счета 3130 в корреспонденции с дебетом счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» отражается сумма НДС по предъявленным счетам покупателям и заказчикам за реализованную продукцию и прочие активы. По дебету счета 3130 отражаются суммы НДС, подлежащие зачету  в корреспонденции со счетом 1420 «Налог на добавленную стоимость»  и суммы, перечисленные в бюджет – в корреспонденции со счетом по учету денежных средств (1030,1010,1050).