2. Практические аспекты  бухгалтерского учета  налога на добавленную стоимость в ООО «Фирма»

2.1. Бухгалтерский учет  налога на добавленную  стоимость по приобретенным  ценностям

    При формировании информационной базы  НДС приобретенным ценностям в ООО «Фирма» используются следующие документы:

    - счета-фактуры, заполненные в порядке, установленном ст. 169 НК РФ;

    - первичные учетные документы,  в которых НДС выделяется отдельной  суммой (накладные, акты приема-сдачи  работ и т.п.).

    Образцы данных документов в ООО «Фирма» прилагаются (Приложение 1).

    Для учета сумм НДС, уплаченных поставщикам за используемые в производственных целях материальные ресурсы, основные средства, нематериальные активы и другие ценности в ООО «Фирма» служит счет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям».

    В соответствии с планом счетов ООО «Фирма» (Приложение 6) на счете 19 ведутся отдельные субсчета 19.1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» и 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

    Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, причитающийся к уплате организацией, отражается записью:

    Дебет 19 Кредит 60.

    Организации выделенную в расчетных документах сумму НДС по приобретенным материально-производственным запасам, поступившим от поставщиков, учитывает непосредственно на счете 41.1 «Товары на складах», расчеты с поставщиками на счете 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»,  расчеты по НДС на счете 68.2 «Налог на добавленную стоимость». 

    Таблица 1

    Учет  НДС по приобретенным материально-производственным запасам

 

    Обозначения субсчетов, используемые в таблице 

19.3 –  «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

41.1 –  «Товары на складах»

51 –   «Расчетный счет»

60.1 – «Расчеты с поставщиками»

68.2 –  «Расчеты по НДС»

     Данные  занесены в книгу покупок (Приложение 4). 

Таблица 2

Учет  НДС по приобретенным  основным средствам

 

    Обозначения субсчетов, используемые в таблице 

01.1 –  «Основные средства в организации»

08.4 –  «Приобретение отдельных объектов  основных средств»

19.1 –  «НДС по приобретенным основным  средствам»

51 –   «Расчетный счет»

60.1 –  «Расчеты с поставщиками»

68.2 –  «Расчеты по НДС»

2.2.  Бухгалтерский учет  налога на добавленную стоимость по продажам товаров

    При формировании НДС по продажам товаров в ООО «Фирма» используются следующие документы:

    - счета-фактуры, заполненные в порядке, установленном ст. 169 НК РФ;

    - первичные учетные документы,  в которых НДС выделяется отдельной суммой (накладные)

    Образцы данных документов в ООО «Фирма» прилагаются (Приложение 2).

     Полученные  от покупателей  (заказчиков) суммы  НДС, выделенные в расчетных документах за реализованный товар отдельной строкой, отражаются в составе выручки от реализации по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками.

     При получении предприятием за реализуемые ими товары денежные средства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов 62 учета денежных средств (субсчет 62.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») и кредиту счетов реализации 90 (субсчет 90.1 «Выручка»). НДС отражается по дебиту счета 90 «Продажи», субсчета 90.3   «Налог на добавленную стоимость», и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.2 «Расчеты по НДС».

     Данные  приведены в следующей таблице. 

Таблица 3

Учет  НДС по продажам товаров  при отгрузке 

 

    Обозначения субсчетов, используемые в таблице 

19.3 –  «НДС по приобретенным материально-производственным  запасам»

41.1 –  «Товары на складах»

62.1 –  «Расчеты с покупателями»

68.2 –  «Расчеты по НДС»

90.1 –  «Выручка»

90.2 –  «Себестоимость продаж»

     При получении авансов  в счет будущих  поставок материальных ценностей  вся  указанная в расчетных документах сумма аванса отражается по дебету счетов  учета денежных средств  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62.2 «Расчеты по авансам полученным» и дебиту  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76 АВ «НДС с авансов полученных». Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной ставке, отражается по дебету счета и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

     Кредитовое  сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» счета  68.2 на конец отчетного периода перечисляется в бюджет и отражается  в учете по дебету  указанного счета в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».

     Данная  проводка приведена в следующей  таблице. 

Таблица 4

Учет  НДС по продажам товара при предварительной  оплате за 2009г.

 

    Обозначения субсчетов, используемые в таблице 

51 –  «Расчетный счет»

62.1 –  «Расчеты с покупателями»

62.2 –  «Авансы полученные от покупателей»

68.2 –  «Расчеты по НДС»

76 АВ  – «Расчеты по НДС с авансов  полученных»

90.1 –  «Выручка»

90.3 –  «НДС от продаж»

 Данные занесены в книгу продаж (Приложение 5).

2.3. Отражение налога на добавленную стоимость в бухгалтерской и налоговой отчетности

     Отражение налога на добавленную стоимость  в бухгалтерской отчетности, а  именно в бухгалтерском балансе  происходит следующим образом.

     В бухгалтерском балансе по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается остаток сумм «входного» НДС, которые поставщики предъявили ООО «Фирма» к оплате при приобретении ею товаров (услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

     При заполнении граф 3 и 4 строки 220 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо на начало и конец отчетного периода  по счету 19. 

 
 
 
 

Таблица 5

Показатели  по счету 19 в бухгалтерском  учете.

Величина  остатка «входного» НДС составляет:

на начало года - 6103,33 руб.;

на конец  отчетного периода - 354,66 руб.