Учет  налога на добавленную  стоимость (НДС) на предприятиях и направления  совершенствования.

(на примере ООО «Фирма»)

(курсовая  работа по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»)

СОДЕРЖАНИЕ 
 

                                                                                                                            
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    Важнейшая задача экономического развития страны на современном этапе – превращение ее в конкурентоспособное хозяйство, активно участвующее в мирохозяйственных связях. Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

    Налог на добавленную стоимость (НДС) самый  сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему  РФ. Налог на добавленную стоимость  занимает важное место в системе  налогов России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения  государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля. Однако, это представляется маловероятным.

    Налог на добавленную стоимость считается  одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства. Однако он является весьма важным налогом для государства и поэтому он его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено внимание.

      Все выше отмеченное подчеркивает актуальность выбранной темы «Учет налога на добавленную стоимость (НДС) на предприятиях и направления совершенствования».

    Цель  курсовой  работы – изучение финансово-хозяйственной деятельности организации ООО «Фирма», существующего бухгалтерский учета НДС и выработка рекомендации по ее совершенствованию.

    Достижение  поставленной цели предусматривается  осуществить путем решения следующих  задач:

• рассмотреть теоретические основы учета НДС;
• проанализировать бухгалтерский учет НДС по приобретенным ценностям, по продажам товаров;
• проанализировать отражение НДС в бухгалтерской и налоговой отчетности;
• разработать рекомендации по совершенствованию НДС на предприятии.

     Объект  исследования – ООО «Фирма».

     Предмет исследования – бухгалтерский учет НДС ООО «Фирма».

     Теоретико-методологической основой исследования являются теоретические положения, представленные в работах учёных: Т.М.Неселовская, Е.Э.Гусева, Н.А.Теплова, Г.Н.Гафурова и другие.

     Практическая  значимость работы состоит в том, что разработанные на основе проведенного анализа мероприятия позволят усовершенствовать учет НДС предприятия, что будет способствовать эффективному использованию денежных средств организации и его конкурентоспособности.

     Структура работы включает введение, две главы, выводы и предложения, заключение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Характеристика налога  на добавленную  стоимость

1.1. Понятие налога на добавленную стоимость на предприятие

    Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг) и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

    Налог на добавленную стоимость в настоящее время регулируется следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. от 27.12.2009) «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»;      
2. Налоговый кодекс, часть 2, глава 21 «Налог на добавленную стоимость» (1, Консультант Плюс).

    Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (НК РФ).

    Объект  налогообложения согласно НК РФ должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. К  объектам налогообложения относятся  товары, работы и услуги.

    Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, предназначенное для реализации.

    Работой считается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы организацией. К таким работам относятся услуги производственного характера, в результате оказания которых могут быть созданы новые вещи либо качественно изменены потребительские свойства используемых товаров.

    Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и которые предназначены для реализации организацией. Услуги подобного рода относятся к услугам непроизводственного характера (аудиторские услуги, парикмахерские, брокерские и др.).

    Порядок и сроки уплаты налога в бюджет.

    Уплата  НДС производится по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (10, Консультант Плюс).

1.2. Порядок определения налоговой базы и исчисления налога на добавленную стоимость

 

    Рассмотренная выше характеристика объектов налогообложения является основой определения налоговой базы. Налоговая база представляет собой стоимостное выражение объекта налогообложения, исчисленное исходя из данных регистров бухгалтерского учета или документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих обложению НДС.

    Приведем  порядок стоимостной оценки налоговой  базы.

    1. Реализация товаров (работ, услуг) определяется исходя из стоимости этих товаров, исчисленной по ценам согласно ст. 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в эту сумму НДС.

    2. Реализация товаров (работ, услуг)  по товарообменным операциям,  передача товаров на безвозмездной основе, передача товаров, выполненных работ, оказанных услуг в порядке расчетов по оплате труда с работниками организации в натуральной форме производится исходя из стоимости этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС.

    3. Реализация услуг по производству  товаров из давальческого сырья  (материалов) рассчитывается исходя  из стоимости обработки, переработки  сырья и материалов с учетом  акцизов (для подакцизных товаров)  и без включения суммы НДС.

    4. Реализация предприятия в целом  как имущественного комплекса  определяется по каждому виду  активов предприятия.

    5. Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления  определяется исходя из стоимости  выполненных работ, исчисленной  по сумме фактических расходов на их выполнение (10, Консультант Плюс).

    Особое  внимание надо обратить на определение  налогооблагаемой базы по товарообменным операциям, передаче товаров на безвозмездной  основе, а также при оплате труда  в натуральной форме. По таким операциям отклонение фактической цены сделки от рыночной допускается не более чем на 20%.

    Сумма НДС рассчитывается путем умножения  налогооблагаемой базы на ставку НДС. Применяемые твердые и расчетные  ставки НДС, установленные НК РФ, включают:

    - 0% - экспортные операции и др. (п. 1 ст. 164);

    - 10% - продовольственные товары первой  необходимости: мясо и мясопродукты, молочные продукты, яйца, продукты  детского питания, масло растительное, сахар, соль, крупа, мука, товары  для детей и др. (п. 2 ст. 164);

    - 18% - товары, не перечисленные в названных выше пунктах (п.3 ст. 164);

    Следует отметить, что ставки НДС дифференцированы в зависимости от экономического содержания объекта налогообложения, они обязательно указываются  при составлении первичных документов и проверяются при расчете суммы НДС.

    Пункт 1 ст. 167 НК РФ устанавливает, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

    - день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг), имущественных прав;

    - день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (10, Консультант Плюс).

    При этом необходимо сделать некоторые  уточнения. Прежде всего, правомерность  названного пункта возможна при условии  совпадения момента налоговой базы с моментом возникновения объекта налогообложения. Это объясняется тем, что реализация товара в соответствии с договором предусматривает переход права собственности к покупателю в момент отгрузки товаров. Кроме того, если товар не отгружается и не транспортируется, но имеет место передача права собственности, то такая операция приравнивается к его отгрузке. Надо сказать, что в данном случае речь идет о работах и услугах, при реализации которых объект налогообложения и налоговая база возникают одновременно.

Порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утвержден Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 26.05.2009) «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Страницы журнала регистрации счетов-фактур должны быть пронумерованы, журнал регистрации должен быть прошнурован. Основное назначение регистров заключается в формировании информации, необходимой для составления налоговой декларации по НДС за конкретный налоговый период, которая является формой налоговой отчетности.

    Финансовая  отчетность составляется по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету, что вызывает необходимость рассмотрения порядка документирования и отражения хозяйственных операций, связанных с начислением НДС, его вычетом (возмещением) и уплатой.

    Операции  по продаже товаров, работ и услуг  отражаются по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

    Предъявленный покупателю счет на сумму выручки  от реализации, в состав которой  включена сумма НДС, является основанием для отражения продажи товаров, работ, услуг, а также для отражения  суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, указанной в счете-фактуре: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90, субсчет 1 «Выручка»; Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС».

    Основанием  для отражения операций по реализации продукции являются транспортно-отгрузочные документы, приказ, накладные на отпуск продукции со склада, акты приемки работ, счета, счета-фактуры, ведомость отгрузки продукции. Отметим, что отражение выручки от продажи строится на принципе начисления (переход права собственности к покупателю в момент отгрузки продукции), который применяется в бухгалтерском учете и в налоговом учете при установлении момента налоговой базы (12, Консультант Плюс).