Учет начисления заработной платы и ее документальное оформление

     Заработная плата работников организации подразделяется на основную и дополнительную. Для целей бухгалтерского учета это имеет значение, например, для использования в качестве базы при распределении косвенных расходов.[6]

     К основной заработной плате относится вся заработная плата, начисленная работникам организации за фактически отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате труда.  В ее состав входят:

     - оплата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, доплата сдельщикам в связи с изменениями условий работы;

     - премии, выплачиваемые в порядке утвержденной системы премирования за выполнение и перевыполнение плана, за достижение установленных качественных показателей, за снижение потерь от брака, себестоимости за уменьшение простоев, за экономию топлива, электроэнергии и т.п.;

     - доплата за работу в сверхурочное время, доплата за работу в праздничные дни, надбавка за тяжелые условия труда;

     - доплата за работу в ночное время;

     - надбавка к заработной плате за работу в отдаленных местностях и др.

     Дополнительная заработная плата – это заработная плата, которая выплачивается за неотработанное время согласно действующему законодательству:

     - оплата очередных и дополнительных отпусков;

     - оплата льготных часов подросткам;

     - компенсации за неиспользованный отпуск;

     - выходное пособие;

     - оплата перерывов в работе кормящих матерей;

     - оплата рабочего времени, затраченного на выполнение государственных и общественных обязанностей и на прохождение военных сборов и др.

     Основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала включаются в себестоимость продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет и документальное оформление  заработной платы

2.1 Бухгалтерский и налоговый учет

     В зависимости от выполненных работ заработная плата может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности в расходы будущих периодов, в состав внеоборотных активов, а также в состав чрезвычайных расходов. Кроме того, начисление заработной платы может производиться за счет резервов предстоящих расходов, за счет чистой прибыли организации, за счет средств целевого финансирования.

     Расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В зависимости от того, куда включаются расходы по начислению заработной платы, такая проводка и отражается в учете.

     Начисление заработной платы основным рабочим (то есть занятым непосредственно в процессе производства) будет отражено проводкой:

     Дебет 20 Кредит 70.

     Начисление заработной платы рабочим вспомогательного производства (например, рабочим котельной) будет отражено проводкой:

     Дебет 23 Кредит 70.

     Начисление заработной платы сотрудникам, обслуживающим основное производство (например, начальнику цеха), будет отражено проводкой:

     Дебет 25 Кредит 70.

     Начисление заработной платы сотрудникам управленческого аппарата будет отражено проводкой:

     Дебет 26 Кредит 70.

     Начисление заработной платы за счет резерва предстоящих платежей (например, резерв для отпусков) будет отражено проводкой:

     Дебет 96 Кредит 70.

     Начисление заработной платы работникам детского сада будет отражено проводкой:

     Дебет 91 Кредит 70.

     Начисление заработной платы рабочим по затратам капитального характера (например, по монтажу оборудования) будет отражено проводкой:

     Дебет 08 Кредит 70.

     Начисление заработной платы рабочим за счет чистой прибыли организации (например, премия к юбилею) будет отражено проводкой:

     Дебет 99 Кредит 70.

     Начисление заработной платы рабочим за счет средств целевого финансирования (например, за счет средств полученного гранда) будет отражено проводкой:

     Дебет 86 Кредит 70.

     Удержание налога на доходы физических лиц обычно отражается проводкой в корреспонденции со счетом 70:

     Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

     Удержание налога на доходы физических лиц.

     Если удержание НДФЛ не у сотрудника организации, то проводка будет иной:

     Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

     Удержание налога на доходы физических лиц.

     Организация может оказать материальную помощь своим сотрудникам, бывшим работникам либо другим физическим лицам. В зависимости от того, кому выплачивается материальная помощь и как оформляется - отражение в учете и налогообложение будет различно.[8]

     Материальная помощь оказывается за счет чистой прибыли предприятия.

     В соответствии с заключенным коллективным договором материальная помощь оказывается каждому сотруднику, например при уходе в очередной отпуск. Размер материальной помощи в таких случаях обычно оговаривается в трудовом договоре или в коллективном договоре как процент от должностного оклада. Однако сотрудник все же должен написать заявление на имя руководителя организации с просьбой об оказании материальной помощи.

     Начисления по заработной плате отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70.

     Начисление материальной помощи сотрудникам предприятия проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

     Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

     Начислена материальная помощь.

     Если акционерами или участниками общества было принято решение о расходовании прибыли, то начисление материальной помощи проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

     Дебет 84 "Прибыль предприятия" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

     Начисление материальной помощи бывшим сотрудникам предприятия, а также другим физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

     Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

     Начислена материальная помощь бывшим сотрудникам предприятия.

     Если акционерами или участниками общества было принято решение о распределении части прибыли на выплату материальной помощи, то начисление материальной помощи бывшим сотрудникам предприятия, а также другим физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

     84 "Прибыль предприятия" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

     Начислена материальная помощь бывшим сотрудникам предприятия.

     Если начисляемая материальная помощь подлежит обложению налогом на доходы с физических лиц, то облагаемая часть материальной помощи приплюсовывается к основной зарплате, выплачиваемой данному сотруднику в этой организации, и облагается в общеустановленном порядке по ставке 13%.[1] В учете начисление подоходного налога отражается следующими проводками:

     Дебет 70, 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по подоходному налогу"

     Удержан НДФЛ с материальной помощи.

     Сумма материальной помощи не включается в базу для расчета ЕСН.

     Премия - это денежная выплата стимулирующего характера к основному заработку работника.

     Премирование может быть предусмотрено системой оплаты труда (ст. 144 ТК РФ). Принятая на предприятии система оплаты труда может предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании установленных конкретных показателей и условий премирования. Именно такие премии включаются при расчете среднего заработка. Кроме того, согласно ст. 191 ТК РФ, сотрудникам могут выплачиваться разовые премии (например, за выполнение особо важного задания, к юбилею и т.п.). При выплате разовых премий круг премируемых лиц не определен в системе оплаты труда. Данные премии не включаются при определении среднего заработка.

     Премии, предусмотренные системой оплаты труда, должны быть утверждены в положении о премировании, принятом в организации. Данное положение должно содержать: показатели премирования; условия премирования; размеры и шкалу премирования; круг премируемых работников; источник премирования. В соответствии с положением о премировании, конкретными результатами работы сотруднику определяется размер премии.[7]

     Разовые поощрительные премии начисляются по решению администрации предприятия. Для их начисления не требуется положение о премировании, их начисление также оформляется приказом.

     В соответствии с источником финансирования премии могут выплачиваться за счет прибыли, а также могут включаться в состав затрат предприятия.

     В случае если акционерами или участниками общества было принято решение о распределении прибыли, в частности выплате премии за счет образовавшейся на момент распределения прибыли, то в бухгалтерском учете она начисляется проводкой:

     Дебет 84 Кредит 70.

     В остальных случаях она начисляется за счет того же счета, что и непосредственно зарплата данного сотрудника.

     Начисляемые премии учитываются в совокупном доходе сотрудника при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и облагаются в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов. В учете начисление подоходного налога отражается следующей проводкой:

     Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по подоходному налогу"

     Удержан НДФЛ с премии.

     Пособие по временной нетрудоспособности начисляют за счет средств социального страхования. В учете данное начисление отражается проводкой:

     Дебет 69-01 "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда"

     Начисление больничного листа по общему заболеванию, а также по беременности и родам.

     Дебет 69-02 "Расчеты по социальному страхованию, по травматизму" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда"

     Начисление больничного листа по травме, полученной на производстве, а также начисление пособия по увечью, полученному вследствие травмы на производстве.

     Пособие за счет средств работодателя начисляется за счет того же счета, что и непосредственная заработная плата данного сотрудника.

     В соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождены от налога на доходы физических лиц государственные пособия (пособие по безработице, по беременности и родам и т.д.). Обычное же пособие по временной нетрудоспособности облагается этим налогом по ставке 13%.

     Пособия по временной нетрудоспособности не включаются в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу.

     За счет средств Фонда социального страхования РФ организация может выплачивать:

     - единовременное пособие женщинам, которые встали на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

     - пособие по беременности и родам - пособие выплачивается на основании больничного листа. Отпуск по беременности и родам длится 140 календарных дней;

     - единовременное пособие после рождения или усыновления ребенка.

     В соответствии со ст. 140 ТК РФ увольняемым работникам заработная плата должна быть выдана не позднее дня их увольнения.

     При исчислении заработной платы увольняемому работнику должны быть начислены не только причитающиеся суммы основной заработной платы, но и суммы выходных пособий и компенсаций за неиспользованный отпуск.[3]

     Компенсация за неиспользованный отпуск может быть полной или пропорциональной отработанному времени, в зависимости от того, на отпуск какой продолжительности имеет право работник на день его увольнения.

     При увольнении работника денежная компенсация должна быть выплачена за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ).

     Начисленные компенсации за неиспользованный отпуск включаются в расходы предприятия, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе и за годы, более чем за два года (ст. 255 НК РФ).

     Соответственно и в бухгалтерском учете при отражении расходов на выплату начисленной компенсации за любые прошлые годы записи по счетам учета отражаются в общеустановленном порядке.

     Выходное пособие выплачивается в размере среднемесячного заработка - при увольнении работника по п. 1 ст. 81 ТК РФ "в связи с ликвидацией организации" или по п. 2 ст. 81 ТК РФ "в связи с сокращением численности или штата работников организации".

     Выходное пособие выплачивается в размере двухнедельного среднего заработка при увольнении работника по следующим основаниям:

     - в связи с "несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы" (пп. "а" п. 3 ст. 81 ТК РФ);

     - в связи с "призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу" (п. 1 ст. 83 ТК РФ);

     - в связи с "восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу" (п. 2 ст. 83 ТК РФ);

     - в связи с "отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность" (п. 9 ст. 77 ТК РФ).

     Также необходимо просчитать фактически отработанные дни за предшествующие 12 месяцев. При подсчете не включаются дни, когда сотрудник находился в отпуске, на больничном.

     Указанные компенсационные выплаты в базу для расчета налога на доходы физических лиц не включаются, единый социальный налог по указанным выплатам не начисляется.

     Размер и порядок выплаты этой компенсации определяются администрацией предприятия, учреждения, организации по согласованию с работником. Данные выплаты включаются в расчет для налога на доходы физических лиц.

 

Пример начисления заработной платы в мае месяце 2007 года