Автор: Пользователь скрыл имя, 05 Июня 2013 в 20:22, курсовая работа
Цель курсовой работы – выработка рекомендаций забалансовому учету имущества и обязательств на примере смоделированного предприятия ООО «Кедр».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. изучить и проанализировать состояние законодательно-нормативной базы по учету имущества и обязательств, учитываемых на забалансовых счетах;
2.изучить понятие и классификацию забалансовых счетов;
3. рассмотреть особенности документального оформления операций по забалансовому учету имущества и обязательств
ВВЕДЕНИЕ……………………………………2
1 . Основные положения бухгалтерского учета на забалансовых
Счетах
1.1 Понятие, сущность и классификация забалансовых счетов…………..4
1.2 Законодательно-нормативное регулирование…..6
1.3 Особенности и документальное оформление операций по учету имущества и обязательств на забалансовых счетах………13
1.4 Актуальные проблемы в учете на забалансовых счетах…..22
2 Учет на забалансовых счетах
2.1 Учет имущества, не принадлежащего на праве собственности………24
2.2 Учет материальных ценностей принятых на ответственное хранение..26
2.3 Учет обязательств……………..32
3 Учет НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ ООО «Тополь»
3.1 Краткая характеристика ООО «Тополь»….37
3.2 Учет на забалансовых счетах ООО «Тополь»…..38
3.3 Рекомендации по учету на забалансовых счетах по результатам проведенного исследования…………………….46
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………52
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК……………………..54
Отношения сторон по договору
поручительства регулируются нормами
параграфа 5 гл. 23 ГК РФ. Поручитель принимает
на себя ответственность перед
Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из сторон сделки в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне. Задаток обеспечивает исполнение основного договора и служит доказательством его исполнения (ст. 380 ГК РФ).
Еще одним видом обеспечения обязательств является банковская гарантия. Ее может выдать банк, другое кредитное учреждение или страховая организация. Гарант обязуется уплатить кредитору организации-принципала денежную сумму после представления кредитором письменного требования об этом (ст. 368 ГК РФ). Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное (ст. 373 ГК РФ).
2. Документы нормативного уровня:
Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской
ПБУ 1/2008 «Учетная политика»
(утвержденное приказом Минфина России
от 06.10.2008 N 106н) [8] наряду с требованиями
Закона о бухгалтерском учете
устанавливает, что при формировании
учетной политики в отношении
отражения в бухгалтерском
ПБУ 5/2001 «Учет материально-
ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» [10] (утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) устанавливает, что по объектам основных средств некоммерческих организаций на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом;
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных
активов» [12] (утвержденное приказом Минфина
России от 27.12.2007 г. N 153н) определяет, что
нематериальные активы, предоставленные
правообладателем (лицензиаром) в пользование
(при сохранении исключительных прав
на результаты интеллектуальной деятельности
или средства индивидуализации), не
списываются и подлежат обособленному
отражению в бухгалтерском
Постановлением Правительства
РФ от 06.05.2008 N 359 «О порядке осуществления
наличных денежных расчетов и (или) расчетов
с использованием платежных карт
без применения контрольно-кассовой
техники» [14] определен порядок утверждения
формы бланков строгой
Формы бланков утверждаются
Министерством финансов РФ по обращению
заинтересованных органов государственной
власти, Центрального банка РФ и
организаций, объединяющих субъектов
предпринимательской
- полное наименование
организации, ее
- сведения о потребителе услуг;
- дату приема заказа, сроки выполнения работ (услуг), сумму полученного аванса (в случае его получения);
- подписи принявшего и получившего заказ (с указанием должности и Ф.И.О.);
- вид оказываемой услуги
с полным наименованием
Затраты на приобретение бланков строгой отчетности организации относят к расходам, осуществление которых связано с оказанием услуг. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» [11] (утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) в бухгалтерском учете эти расходы отражаются как расходы организации по обычным видам деятельности.
К документам нормативного
уровня также относятся Постановления
Госкомстата РФ, утверждающие унифицированные
формы первичной учетной
3. Документы методического уровня:
Методические указания по
бухгалтерскому учету материально-
1) Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное
а) ошибочно адресованные данной организации;
б) оплаченные и принятые покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставленные у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;
в) от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.
2) Давальческие материалы
– это материалы, принятые
организацией от заказчика для
переработки (обработки), выполнения
иных работ или изготовления
продукции без оплаты
К методическим документам также относятся разъяснения Минфина РФ в отношении порядка учета на забалансовых счетах. Примером может служить письмо
Четвертый уровень включает указания, инструкции и другие документы по учету ценностей, условных прав и обязательств в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов.
1.3 Особенности и документальное оформление операций по учету имущества и обязательств на забалансовых счетах
Хозяйственные операции по учету объектов на забалансовых счетах должны быть подтверждены документально и отражены в регистрах бухгалтерского учета.
Учет по каждому забалансовому счету рекомендуется вести в соответствующих ведомостях аналитического учета имущества или обязательств.
Вместе с этим можно
использовать типовые ведомости
и расчетные таблицы из журнально-ордерной
системы счетоводства или упрощенной
системы регистров
Рассмотрим основные моменты по учету на забалансовых счетах:
Учет арендованных основных средств ведется на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, обозначенной в договоре аренды.
Арендованные основные средства приходуются на основании приемопередаточного акта, накладной либо другого документа, удостоверяющего факт передачи основных средств в аренду арендатору.
Для организации учета указанного объекта на забалансовом счете арендатора рекомендуется открывать инвентарную карточку. При этом данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.
В случае если организация сама сдает в аренду основные средства и условиями договора предусмотрено, что имущество должно учитываться на балансе арендатора, то используется счет 011 «Основные средства, сданные в аренду». Оценка и порядок ведения аналитического учета данного имущества ведется в том же порядке, что и по арендованному имуществу.
На счете 001 также учитывается
стоимость лизингового
При инвентаризации основных средств на арендованные основные средства должна составляться отдельная инвентаризационная опись формы ИНВ-1.
Учет товарно-материальных ценностей, принятых организацией на ответственное хранение, ведется на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, установленной в договоре (согласно расчетным документам поставщиков).
Полный перечень ситуаций, когда товары принимаются на ответственное хранение, содержится в п. 155 Методических указаний [15].
Во-первых, на счете 002 отражаются товары, ошибочно адресованные организации. В целях достоверности учетных данных такие ценности учитываются по рыночной оценке.
Не следует путать поступление товаров без наличия договорных отношений с поставщиком и неотфактурованные поставки, когда товар поступает к тому покупателю, которому он предназначался, но без сопроводительных документов. Такие товары, если они переходят в собственность организации, отражаются на её балансе.
Во-вторых, на счете 002 отражаются товары, оплаченные и принятые покупателем, но временно оставленные на складе поставщика на ответственное хранение. Причины задержки отгрузки товаров могут быть самыми разными, при этом покупатель учитывает товар на балансе, несмотря на то, что он находится на складе поставщика, в то время как сам поставщик учитывает товары, уже не являющиеся его собственностью, на забалансовом счете. Такой же порядок применяется в обратной ситуации, когда в организацию поступили товары, на которые по условиям договора купли-продажи право собственности сохраняется за продавцом до их оплаты или наступления иных обстоятельств. До перехода права собственности на товары у покупателя нет оснований учитывать их на балансе. В данном случае основанием для записи по дебету счета 002 является накладная ТОРГ-12 (Приложение П). Списание товаров с кредита счета 002 будет производиться на основании этой же накладной, но только после оформления записи по оплате кредиторской задолженности.
Наконец, надо выделить случай, когда счет 002 становится центральным счетом в информационной системе управления предприятием. Это относится к организациям, располагающим свободными складскими площадями и оказывающим услуги хранения. В таком случае основанием для отражения товара служат не товаросопроводительные документы, а акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение по форме N МХ-1 (Приложение Б1). Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение, является основанием для списания таких ценностей с забалансового учета по форме N МХ-3 (Приложение Б2).
При проведении инвентаризации ценности, находящиеся на ответственном хранении, подлежат обязательному пересчету. Результаты инвентаризации отражаются в отдельной инвентаризационной описи формы ИНВ-5.
Следует отметить, что согласно Положению об утверждении и функционировании таможенных складов, владельцами которых являются таможенные органы (утверждено приказом Государственным таможенным Комитетом РФ от 08.09.2003 N 972 [17]) таможенный орган - владелец таможенного склада учитывает товары, помещенные под таможенный режим таможенного склада и принятые на хранение на таможенный склад, на забалансовом счете на основании первого экземпляра складской квитанции (Приложение Р) согласно установленному порядку.
Передача складских квитанций в подразделение бухгалтерского учета и финансовой экспертизы таможенного органа осуществляется на основании ежедневных реестров передачи складских квитанций (Приложение С), которые оформляет материально ответственное лицо подразделения, обеспечивающего работу таможенного склада.
Учет сырья и материалов,
принятые от заказчика на переработку
(давальческое сырье), учитываются организацией-
Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная на отпуск материалов на сторону формы М-15. Списание материалов с забалансового счета производится после их использования в производственном процессе на основании отчета об израсходованных материалах, принятого заказчиком.
Следует отметить, что деятельность
организаций по переработке давальческого
сырья и материалов признается производственной
и подлежит налогообложению в
установленном порядке (НДС, акцизами
и налогами с оборота). При этом
выполненный объем работ не включает
стоимость давальческого сырья
и материалов. Для организаций, передающих
в переработку сырье и