Учет на забалансовых счетах

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………2

1 . Основные положения бухгалтерского учета на забалансовых

Счетах

1.1 Понятие, сущность и  классификация забалансовых счетов…………..4

1.2 Законодательно-нормативное  регулирование…..6

1.3 Особенности и документальное  оформление операций по учету  имущества и обязательств на  забалансовых счетах………13

1.4 Актуальные проблемы  в учете на забалансовых счетах…..22

2 Учет на забалансовых счетах

2.1 Учет имущества, не  принадлежащего на праве собственности………24

2.2 Учет материальных ценностей принятых на ответственное хранение..26

2.3 Учет обязательств……………..32

3 Учет НА ЗАБАЛАНСОВЫХ  СЧЕТАХ  ООО «Тополь»

3.1 Краткая характеристика ООО «Тополь»….37

3.2 Учет на забалансовых счетах ООО «Тополь»…..38

3.3 Рекомендации по учету  на забалансовых счетах по результатам проведенного исследования…………………….46

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………52

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК……………………..54

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В процессе своей деятельности организации совершают операции, которые связаны с использованием и хранением не принадлежащего им имущества. Кроме того, они заключают  договора, которые предусматривают  определенные обязательства при  их невыполнении.

В связи с этим, довольно часто для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании (распоряжении) организации, условных правах и обязательствах, а также  с целью контролирования отдельных  хозяйственных операций в соответствии с Планом счетов (утв. приказом Минфина  от 31.10.2000 г. N 94н [5]), «основных» счетов бухгалтеру может не хватить. На помощь приходят забалансовые счета.

В настоящее время забалансовый учет присутствует на каждом предприятии в той или иной мере. Чаще всего речь идет об организации сохранности бланков строгой отчетности – квитанций, по которым исполнители конкретных работ могут получать оплату от населения на оказываемые услуги, талонов и абонементов, дающих право на получение товарно-материальных ценностей (например, ГСМ) и различных материальных благ (бесплатный проезд). Учреждения образования традиционно организуют учет бланков дипломов, свидетельств, удостоверений; аптеки – учет льготных рецептов, по которым отпускаются медикаменты и т.п.

Но существует достаточно много предприятий, величина забалансовых ценностей и обороты по забалансовым счетам которых очень велики. Это, прежде всего, предприятия комиссионной торговли, туристические фирмы, реализующие путевки, полученные от туроператоров, предприятия-переработчики, использующие давальческое сырье, а также организации, получающие или выдающие обеспечения обязательств и платежей.

Вследствие того, что каждый забалансовый счет имеет свои особенности, данная курсовая работа посвящена актуальной теме – учет на забалансовых счетах. В разрезе данной темы бухгалтерский учет должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;

- контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

-обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

- обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Цель курсовой работы –  выработка рекомендаций забалансовому учету имущества и обязательств на примере смоделированного предприятия ООО «Кедр».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить и проанализировать состояние законодательно-нормативной базы по учету имущества и обязательств, учитываемых на забалансовых счетах;

2.изучить понятие и классификацию забалансовых счетов;

3. рассмотреть особенности документального оформления операций по забалансовому учету имущества и обязательств;

4.определить порядок учета на забалансовых счетах и связанные с этим проблемы и особенности;

5.разработать рекомендации по повышению качества бухгалтерского учета на забалансовых счетах.

Объектом исследования является условное предприятие ООО «Кедр». Предметом исследования – учет на забалансовых счета

1. Основные положения бухгалтерского учета на забалансовых счетах.

1.1 Понятие, сущность  и классификация забалансовых счетов

Согласно Инструкции по применению Плана счетов [5] «забалансовые счёта предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе».

Из положений Инструкции видно, что все забалансовые счета можно разделить на три группы:

1) материальные (инвентарные);

2) условных прав и обязательств;

3) операционного контроля.

Появление материальных (инвентарных) забалансовых счетов связано с тем, что актив баланса, согласно некоторым особенностям юридической теории бухгалтерского учета, должен показывать имущество, находящееся в собственности организации. Но на предприятии всегда есть «чужое» имущество, находящееся в его владении и пользовании.

Это требование в середине XIX в. навязано кредиторами, преимущественно  банкирами, так как при расчете  ликвидности в покрытие кредиторской задолженности может приниматься  только собственное имущество должника. Для того чтобы займодавцам было легче считать, собственное и  «несобственное» имущество было разделено. Первое осталось в активе баланса, второе стали показывать за балансом.

В настоящее время согласно п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [8] при формировании учетной политики должен соблюдаться принцип допущения  имущественной обособленности, в  соответствии с которым «активы  и обязательства организации  существуют обособленно от активов  и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций».

Появление счетов условных прав и обязательств вызвано тем, что в балансе должны быть показаны только активы, на которые распространяются безусловные права организации.

Наконец, есть счета, на которых  учитываются чисто символические  объекты, но в связи с особой их значимостью администрации необходимо контролировать движение этих объектов.

С момента появления забалансовых счетов было предложено два способа их учета: простой и двойной записью.

До середины XX в. считалось, что двойная запись должна иметь  универсальный характер и к каждому  забалансовому счету искусственно вводился только с ним корреспондирующий счет.

В настоящее время принята  простая и более логичная система  – бухгалтерская запись содержит не традиционные дебет и кредит корреспондирующих  счетов, а только дебет или кредит забалансового счета. Полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту.

Таким образом, на забалансовых счетах кроме ценностей, не принадлежащих организации на праве собственности, могут учитываться:

- резервные фонды денежных билетов и монеты;

- обязательства заемщиков;

- расчетные документы, сданные банку на инкассо (для получения платежей);

- бланки строгой отчетности (чековые и квитанционные книжки аккредитивы к оплате) и т.д.

1.2 Законодательно-нормативное  регулирование

Важность учета ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, подтверждена приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» N 4н от 13 января 2000 г. [13], в соответствии с которым в состав бухгалтерского баланса включается справка о наличии таких ценностей.

Бухгалтер должен заполнить  справку, сформировав отчетность о  наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах, либо подтвердить отсутствие объектов забалансового учета, прочеркнув строки 910 – 990 формы N 1.

Планом счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов. Но необходимо отметить, что План счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 г. N 94н [5]), предусматривающий бухгалтерское отражение большинства совершаемых операций, активов и обязательств организации, все же не является всесторонним и полным. Именно поэтому в Инструкции по применению Плана счетов предусмотрено, что «для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов», а «в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией».

Таким образом, в соответствии с принципами бухгалтерского учета (разумности, полноты отражения хозяйственных  операций, приоритета содержания над  формой и т.д.) для отражения хозяйственных  операций, активов и обязательств, учет которых напрямую не предусмотрен в Плане счетов [5], организация  может утвердить новые забалансовые счета и принципы учета на них в своей учетной политике.

Вопросы по учету объектов бухгалтерского учета на забалансовых счетах не лишены законодательного регулирования. В связи с этим рассмотрим четырехуровневую систему законодательно-нормативного регулирования такого учета:

1. Документы законодательного  уровня:

Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4], который устанавливает основные требования по ведению бухгалтерского учета. Так, согласно ст.8 имущество, являющееся собственностью организации, учитывается  обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у  данной организации. Другими словами, «чужое» имущество необходимо учитывать  за балансом.

Налоговый Кодекс РФ (Часть 2) [2], который определяет принципы налогообложения. Так, организации, ведущие учет имущества, не находящегося у неё на праве  собственности, не признаются налогоплательщиками  налога на имущество организаций.

Однако деятельность организаций  по переработке давальческого сырья  и материалов признается производственной и подлежит налогообложению НДС, акцизами и налогами с оборота.

Гражданский кодекс РФ[1], который  предусматривает регулирование  вопросов в отношении:

1) прав и обязанностей  сторон по договорам аренды (лизинга) (глава 34 «Аренда»);

2)прав и обязанностей  сторон по договорам комиссии (глава 51 «Комиссия»);

3)обеспечения обязательств (глава 23 «Обеспечения исполнения обязательств»).

В соответствии со ст. 606 ГК РФ [1] по договору аренды арендодатель обязуется  предоставить арендатору имущество  за плату во временное владение и  пользование или только во временное  пользование. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и пр.

При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть  арендодателю имущество в том  состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или  в состоянии, обусловленном договором.

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (далее – лизингодатель) обязуется приобрести в собственность  указанное арендатором (далее –  лизингополучатель) имущество у  определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество  за плату во временное владение и  пользование. В лизинг могут быть переданы такие же объекты, что и  по договору аренды (в т.ч. имущественные комплексы), кроме земельных участков и других природных объектов.

По договору комиссии согласно ст. 990 НК РФ [2] одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить  одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с  третьим лицом, приобретает права  и становится обязанным комиссионер, хотя комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом  в непосредственные отношения по ее исполнению. По исполнении поручения  комиссионер обязан представить  комитенту отчет и передать ему  все полученное по договору комиссии.

Согласно ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. В качестве обеспечения используются также облигации, векселя, приобретенные опционы и варранты, иные ценные бумаги и виды имущества.

Стоимость обеспечения в  виде залога отражается на забалансовом счете на дату возникновения права залога. То есть с момента заключения договора о залоге. Залог прекращается с погашением обеспеченного залогом обязательства, по требованию залогодателя, в случае гибели заложенного имущества или продажи его с публичных торгов.