Учет на забалансовых счетах

 

Основные  средства учитываются за балансом, если используются по договорам аренды (лизинга). При этом порядок учета  данных основных средств зависит  от вида договора - аренды или лизинга²⁰. За балансом основные средства учитывают арендодатели, арендаторы, а также лизингополучатели и лизингодатели. Организации - арендаторы и лизингополучатели ведут учет основных средств, полученных по договору аренды или лизинга (без принятия их на баланс), на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, установленной договором.

     При этом получатели объектов ведут учет операций за балансом по аренде (лизингу) основных средств в следующем  порядке²¹:

     Д-т  сч. 001 - отражена стоимость основных средств, принятых в аренду (лизинг);

     К-т  сч. 001 - списана стоимость основных средств по окончании договора аренды (лизинга) и передаче объекта арендодателю (лизингодателю).

     Организациями - арендодателями и лизингодателями  операции по сдаче в аренду (лизинг) основных средств учитываются за балансом в случае, если арендодатель (лизингодатель) передает объекты аренды (лизинга) на баланс арендатора (лизингополучателя). Учет переданных объектов ведется на счете 011 "Основные средства, сданные  в аренду". При этом в бухгалтерском  учете делаются следующие записи:

 

     Заключение

     В процессе хозяйственной деятельности предприятия, организации совершают  операции по приему, хранению, использованию  и выбытию имущества, не принадлежащего ему, а также несут ответственность  в случае невыполнения основных условий  договоров, которые предусматривают  исполнение определенных обязательств. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.

     На  забалансовых счетах учитываются ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку), а также  бланки строгой отчетности, путевки  в дома отдыха и санатории и  др. учет на забалансовых счетах ведется  по простой схеме.

     Все товарно-материальные ценности, а также  арендованные основные средства, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризируются  в порядке и в сроки, установленные  для ценностей, учитываемых на балансе.     Ценности, временно находящиеся в  организации и не принадлежащие  ей, учитываются на забалансовых счетах. Учет на забалансовых счетах ведут  по простой схеме, т.е. без двойной  записи операций по движению ценностей.

          К  ценностям, учет которых  ведется на забалансовых счетах  относятся²²:

     -    Арендованные основные средства;

     -    Материальные ценности, принятые  на ответственное хранение;

     -    Бланки строгой отчетности;

     -    Списанная задолженность неплатежеспособных  дебиторов;

     -    Материальные ценности, оплаченные  по централизованному снабжению;

     -    Задолженность учащихся и студентов  за невозвращенные материальные  ценности;

     -    Переходящие награды, призы и  кубки;

     -    Путевки неоплаченные;

     -    Запасные части к транспортным  средствам, выданным взамен изношенных;

     -    Обеспечение исполнения обязательств;

     -    Государственные и муниципальные  гарантии;

     -    Спецоборудование для выполнения  научно-исследовательских работ  по договорам с заказчиками;

     -    Экспериментальные устройства;

     -    Расчетные документы, ожидающие  исполнения;

     -    Расчетные документы, не оплаченные  в срок из-за отсутствия средств  на счете по предпринимательской  и иной деятельности, приносящей  доход;

     -    Переплаты пенсий и пособий  вследствие неправильного применения  законодательства о пенсиях и  пособиях, счетных ошибок;

     -    Поступления денежных средств  на банковские счета учреждений;

     -    Выбытия денежных средств с  банковских счетов учреждений.

     Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовых счетах обосновывается тем, что в балансе должны отражаться только принадлежащие ему средства и источники, которые их формируют. Отражение на забалансовых счетах не собственных средств производится для того, чтобы не преувеличить размер средств, находящихся в собственности субъекта хозяйствования. В противном случае такие средства были бы отражены в балансе два раза: один раз у собственника и второй - у субъекта хозяйствования, где они находятся во временном пользовании и которому они не принадлежат.

     Таким образом, забалансовые счета применяются  для группировки информации по таким  объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или  расходами в соответствии с положениями  по бухгалтерскому учету, но требуют  обязательного контроля и анализа  в целях управления и для раскрытия  информации в примечаниях к бухгалтерской  отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы:

1. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 г. № 89
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
4. "Учет основных средств". ПБУ 6/01 (утверждено приказом

Министерства  финансов РФ от 30 марта 2001 г. N 26н);

5. ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов
6. ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам
7. ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда
8. Налоговый кодекс РФ
9. Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению
10. Бухгалтерский учет : учеб.-метод. комплекс. Ч.1 / Сост. и общ. ред. И.И. Сапего. - Новополоцк : ПГУ, 2009
11. Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин-Бухгалтерский учет: Учебник.- «ЮНИТИ-ДАНА»,2009
12. Гетьман В.Г. - Финансовый учет,-2009  
13. Касьянова Г.Ю.-План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям,-2009
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007
19. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет-2006
20. Северина, С. М. Назначение, характеристика забалансового учета и классификация его счетов. - 2008.
21. Сотникова Л.В. «Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год»,-2009
22. Ушакова Н.В. Сборник задач по бухгалтерскому учёту: Учебное пособие для вузов. - Воронеж: Изд-во ВГУ, 2008.
23. http://ru.wikipedia.org/wiki/Забалансовый_счёт
24. http://consulting.ru
25. http://dic.academic.ru/dic.nsf/lower/14724

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                            Приложение 1.

План  счетов. Забалансовые счета.

 
 

                                                                                              Приложение 2.

Задача  №1. Использование  сч.001 в БУ.

ООО «Масяня» в январе 2007 г. получило в аренду от ООО «Позитифф» станок. Согласно договору аренды его стоимость составляет 300 000 рублей. В сентябре данное оборудование было возвращено компании «Позитифф».

В бухгалтерском  учете ООО «Масяня» нужно сделать следующие проводки:

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                      Приложение 3²³.

Задача  №2. Использование  сч.001.

Организация —  лизингополучатель получила от лизинговой компании имущество в лизинг сроком на 7 лет. Согласно договору лизинга  стоимость имущества составляет 200.000 руб., имущество учитывается  на балансе у лизингодателя. Через 1 год после передачи имущества  в лизинг имущество погибло в  результате стихийного бедствия. Договор  лизинга был расторгнут по соглашению сторон. При этом лизингополучатель  возмещает лизинговой компании стоимость  имущества. Сумма стоимости возмещаемого имущества (с учетом износа имущества  за время пользования им по договору лизинга) в данном случае составит 171.429 руб. (200.000 — (200.000 / 7))