Учет на забалансовых счетах

По данной классификации  можно составить следующую таблицу:

Таблица 2 Группировка забалансовых счетов

 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2.Учёт отдельных операций по забалансовым счетам

     2.1.Учет  на депозитно-имущественных счетах.

     Счёт 001 «Арендованные  основные средства»

     Счет 001 «Арендованные основные средства»  предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Основанием для его открытия является акт приема-передачи арендованных основных средств. При этом учет имущества должен вестись не только по его видам, но и в разрезе каждого арендодателя. В таком же порядке отражаются ОС, полученные по договору ссуды.

     Арендованные  основные средства учитываются на счёте 001 «Арендованные основные средства»  в оценке, указанной в договорах  на аренду(См.Приложение 3).

       Согласно п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете арендатора рекомендуется открывать инвентарную карточку. При этом данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

     Аналитический учёт по счету 001 «Арендованные основные средства» ведётся по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам  арендодателя)¹¹. Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно. 

 
 
 
 

     Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение»

     Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение¹².

Ответственное хранение возникает в случаях¹³:

• если заключены договоры хранения. В этом случае основанием для оформления записи по дебету счета 002 у хранителя является акт МХ-1 "Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение", унифицированная форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66. Соответственно основанием для списания этих ценностей с кредита счета 002 будет акт МХ-3 "Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение".
• это товары (материалы), право собственности на которые еще не перешло (например, если условием его перехода является оплата товаров). В данном случае основанием для записи по дебету счета 002 является накладная ТОРГ-12. Списание товаров с кредита счета 002 будет производиться на основании этой же накладной, но только после оформления записи по оплате кредиторской задолженности.
• это товары (материалы), которые поступили в организацию ошибочно либо от оплаты которых покупатель отказался. Такие товары можно принять к учету на основании акта о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма ТОРГ-4). Унифицированная форма этого документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. В соответствии с указаниями по применению и заполнению унифицированных форм данный документ может применяться для оформления любого поступления материалов в организацию по фактическому наличию.
• на этом счете учитываются товары, приобретенные комиссионером для комитента. Товар принимается к учету в стоимости, указанной в товарных накладных. Списание такого имущества со счета 002 производится на дату передачи его комитенту.

                 При проведении инвентаризации  ТМЦ, находящиеся на ответственном  хранении, подлежат обязательному  пересчету. Результаты инвентаризации отражаются в отдельной инвентаризационной описи ИНВ-5.

     Аналитический учёт по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

 
 
 

     Счёт 003 «Материалы, принятые в переработку»

     Счёт 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья  и материалов заказчика, принятых в  переработку (давальческое сырьё), не оплачиваемых организацией-изготовителем¹⁴. Учёт затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учёта затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырьё и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счёте 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

       Основанием для принятия к  учету давальческого сырья является  накладная на отпуск материалов  на сторону (форма М-15), утвержденная  Постановлением Госкомстата России  от 30.10.1997 N 71а. Списание материалов с кредита счета 003 производится после их использования в производственном процессе на основании отчета об израсходованных материалах, принятого заказчиком(См.Приложение 5).

     Аналитический учёт по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведётся по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения

 

Счёт 004 «Товары, принятые на комиссию»

     Счёт 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором(См.Приложение 6).

     Товары, принятые на комиссию, учитываются  на счёте 004 «Товары, принятые на комиссию»  в ценах, предусмотренных в приёмосдаточных  актах. Основанием для бухгалтерских записей по дебету счета 004 является накладная ТОРГ-12 или товарно-транспортная накладная.

     Аналитический учёт по счёту 004 «Товары, принятые на комиссию»  ведётся по видам товаров и  организациям (лицам) - комитентам.