Учет на забалансовых счетах

     Введение. 

     Для оценки характеристики информационной системы бухгалтерского учета и  ее дальнейшего развития существует классификация счетов  бухгалтерского учета на балансовые и забалансовые.

     Сущность  бухгалтерского учета на забалансовых счетах состоит в том, что в  них отражаются события и операции, не влияющие в данный момент на состояние  баланса предприятия, возможные  результаты хозяйственной деятельности, требующие специального контроля, а  также материальные объекты, принятые на переработку, хранение, комиссию или  полученные в аренду.

     Структура каждого забалансового счета  позволяет одновременно наблюдать  как за наличием и движением соответствующих  материальных и денежных ценностей, так и за состоянием и изменением обязательств по этим ценностям перед  их владельцами¹. Данные забалансового счета при составлении баланса показываются после его итога, т. е. «за балансом». Хозяйственная деятельность предприятия - это совокупность непрерывно осуществляемых хозяйственных операций, в результате которых приобретается имущество, реализуется продукция (выполняются работы, оказываются услуги), осуществляются расчеты с другими предприятиями и организациями, физическими лицами, а также государством. Все хозяйственные операции, осуществляемые предприятием, подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете. Организацией ведется учет имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельности путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, то есть путем составления проводок. В результате оформляемых проводками хозяйственных операций происходят изменения в активе и (или) пассиве баланса. На балансе предприятия числится имущество, принадлежащее ему на праве собственности (а в случаях, предусмотренных договором финансовой аренды, - имущество, полученное во временное владение и пользование), задолженность перед другими организациями или лицами (кредиторская задолженность), а также задолженность других организаций или лиц перед данным предприятием (дебиторская задолженность).

     Однако  довольно часто в процессе деятельности предприятия, организации совершают  операции по приему, хранению, использованию  и выбытию имущества, не принадлежащего ему, а также несут ответственность  в случае невыполнения основных условий  договоров, которые предусматривают  исполнение определенных обязательств. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.

     Забалансовый  учет является составной частью бухгалтерского учета субъектов предпринимательской  деятельности и отражает явления, которые  в момент их возникновения не влияют на состояние баланса предприятия, но в дальнейшем могут оказывать  воздействие на финансовые результаты². Следует отметить, что в Международных стандартах финансовой отчетности нет определения и характеристики понятий «забалансовый учет» и «забалансовый счет».

     Практика  свидетельствует, что многими предприятиями  забалансовый учет не ведется. Это чревато, например, обращением взыскания при  проверках на имущество, не учтенное на балансе, а также не являющееся собственностью предприятия и не учтенное за балансом.

     Забалансовый  учет должен вестись каждым субъектом  предпринимательской деятельности, но особую значимость он приобретает:

     - для предприятий, организаций  комиссионной (консигнационной) торговли - для отражения стоимости товаров,  полученных на реализацию за  комиссию;

     - туристических фирм (турагентов) - для  учета стоимости путевок, полученных  от туроператоров;

     - предприятий-переработчиков - для отражения  стоимости полученного давальческого  сырья;

     - предприятий-арендаторов - для учета  стоимости взятых в краткосрочную  аренду основных средств и  т.д. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 1.Забалансовые счета, их сущность и область применения

1. Сущность забалансовых счетов и их предназначение

     В бухгалтерском учете кроме балансовых счетов применяются также забалансовые счета, остатки по которым не включаются в баланс, так как на них отражаются средства (активы), временно находящиеся  у субъекта хозяйствования и не принадлежащие  ему.

     Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовых счетах обосновывается тем, что в балансе  должны отражаться только принадлежащие  ему средства и источники, которые  их формируют³. Отражение на забалансовых счетах не собственных средств производится для того, чтобы не преувеличить размер средств, находящихся в собственности субъекта хозяйствования. В противном случае такие средства были бы отражены в балансе два раза: один раз у собственника и второй - у субъекта хозяйствования, где они находятся во временном пользовании и которому они не принадлежат.

     В процессе осуществления производственной деятельности организации совершают  хозяйственные операции, которые  связаны с использованием и хранением  не принадлежащего им имущества, но находящегося определенное время в их распоряжении или на временном хранении. Кроме  того, у организации могут возникать  определенные требования (обязательства) при неисполнении одним из партнеров  условий договоров.

     Для контроля за такими имуществом и обязательствами  Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 г. № 89, предусмотрены следующие забалансовые счета⁴:

     001 "Арендованные основные средства"

     002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

     003 "Материалы, принятые в переработку"

     004 "Товары, принятые на комиссию"

     005 "Оборудование, принятое для монтажа"

     006 "Бланки строгой отчетности"

     007 "Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов"

     008 "Обеспечения обязательств и  платежей полученные"

     009 "Обеспечения обязательств и  платежей выданные"

     010 "Амортизационный фонд воспроизводства  основных средств"

     011 "Основные средства, сданные в  аренду"

     Структура забалансовых счетов как у активных счетов. Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете. По дебету отражается поступление, а по кредиту - списание этих средств. Сальдо на конец месяца по дебету показывает остаток средств на конец месяца и вычисляется по формуле:

     Сальдо  на конец месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебету - Оборот по кредиту.

     Забалансовый  счет можно представить следующим  образом:

     Таблица 1 Структура забалансового счета

 

     Основными задачами забалансовых счетов являются⁵:

• обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;
• контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;
• обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;
• обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

 

     Забалансовые  счета предназначены⁶:

• для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся:
• в ее распоряжении (счет 001"Арендованные основные средства" , счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа");
• на ответственном хранении (счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение");
• в переработке (счет 003 "Материалы, принятые в переработку");
• на комиссии (счет 004 "Товары, принятые на комиссию");
• учета амортизационного фонда воспроизводства отдельных объектов (групп объектов) основных средств (счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств") и нематериальных активов (013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов");
• учета начисленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (014 "Потеря стоимости основных средств");
• учета условных прав (счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов");
• учета условных обязательств (счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные");
• контроля за отдельными хозяйственными операциями (в этом смысле специфическим является счет 006 "Бланки строгой отчетности", учет на котором ведется в условной оценке и контроль осуществляется как за движением самих бланков строгой отчетности, так и частично за действиями материально ответственных лиц);
• учета нематериальных активов, полученных в пользование по лицензионным и другим аналогичным договорам (счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование").

 

     Ведение учета на забалансовых счетах имеет  определенные особенности⁷:

1. учет ведется без корреспонденции по взаимосвязанным счетам, т.е. без применения двойной записи;
2. записи по забалансовым счетам ведутся только в разрезе дебета или кредита используемого забалансового счета;
3. данные по операциям, отраженным с использованием забалансового счета, показываются в бухгалтерском балансе справочно, т.е. сальдо по этим счетам ни в коей мере не влияют на величину валюты баланса.

     При использовании в учетной практике предприятий забалансовых счетов на каждый из них открывается (заводится) карточка для ведения записей  операций по движению учитываемых объектов.

     Для контроля за правильностью отражения  в бухгалтерском учете отдельных  хозяйственных операций, информации о наличии и движении имущества, не принадлежащего организации, но временно находящегося в ее распоряжении или  пользовании (арендованные основные средства, ТМЦ на ответственном хранении, в  переработке и т.д.), условных правах и обязательствах учет следует вести  в отдельных ведомостях, которые  могут быть открыты по каждому  забалансовому счету в форме, соответствующей ведомости аналитического учета⁸.

     Например, под эти ведомости можно использовать типовые ведомости и расчетные  таблицы из журнально-ордерной системы  счетоводства или упрощенной системы  регистров бухгалтерского учета, предназначенные  для малых предприятий, либо формы, разработанные организацией самостоятельно.

     Ведение бухгалтерского учета на забалансовых счетах является обязательным, т.к. отсутствие учета такого имущества чревато  обращением взыскания при проверках⁹.

     Таким образом, забалансовые счета применяются  для группировки информации по таким  объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или  расходами в соответствии с положениями  по бухгалтерскому учету, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и для раскрытия информации в примечаниях к бухгалтерской отчетности. 

2. Классификация забалансовых счетов.

 

Все забалансовые счета можно разделить на три  группы¹⁰:

• депозитно-имущественные счета,
• счета условных прав и условных обязательств;
• операционно-контрольные счета.