Учет материальных затрат по центрам ответственности

    Сфс= (Со + Сз) / (Ко + Кз),                                                                            (1)     

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                             

где   Сфс – средняя фактическая  себестоимость;

    Со - фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

    Сз - фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

    Ко - количество материалов на начало месяца;

    Кз - количество материалов, заготовленных  за месяц.

    Выполним  расчет по формуле (1) для этого используем  данные аналитического учета.

    Средняя себестоимость пленки ПЭ т/у 420*90 вычисляется  аналогично. Фактическая себестоимость  пленки ПЭ т/у420*90 на начало месяца составляет 19813 руб. 98 коп., количество пленки ПЭ т/у 420*90 на начало месяца составляет 719.400 кг.  за отчетный месяц  пленка ПЭ т/у 420*90 не приобреталась, тогда средняя себестоимость пленки ПЭ т/у вычисляется следующим образом:  

    Сфс = 19813руб.98 коп  / 719.400 кг. = 27,54 руб.  

    Таким образом в производство на основании  требование-накладной было отпущено пленки ПЭ т/у 420*90 на сумму 1482 руб. 44 коп. в количестве 53,824 кг.

    При отпуске материалов в производство в бухгалтерском учете делается следующие проводки:

    Д-т 20 / К-т 10 на сумму 1798 руб. 79 коп.

    Д-т 20 / К-т 10 на сумму 1482 руб. 44 коп.

    Сохранность и правильное оформление операций по движению материально-производственных запасов подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации. ООО «Исток» проводит инвентаризацию материально-производственных запасов раз в год это подтверждают документы (Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей № 00000001 от 31.03.2009 представлена в приложении №2).  В инвентаризационную комиссию входят главный бухгалтер, бухгалтер и технолог. В случае  инвентаризации, возможно, выявить либо излишек, либо недостачу. Тогда в учете бухгалтер на выявленную сумму излишек сделал следующие записи:

    Д-т 10 «Материалы»

    К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

    Если  при инвентаризации выявлены недостачи  и установлении виновных в учете  отражают следующими  записями:

    Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    К-т 10 «Материалы»

    Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

    К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    В случае если виновные не известны или  отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков отражают записью:

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

    К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

          

    2.2 Учет по центрам затрат 

    Центр затрат - это любая единица деятельности организации, выделяемая в учёте  для осуществления контроля за затратами данной единицы. Предполагается, что в этой единице можно организовать нормирование, планирование, учет использованных ресурсов, оценку их использования и определить ответственного за расходы.

      В качестве центра затрат в ООО «Исток» выступает организационная единица организации (цех). С увеличением центров затрат эффективность контроля за затратами повышается с одновременным увеличением расходов на ведение учета. Менеджеры устанавливают оптимальное сочетание затрат на ведение учета с эффектом осуществления контроля за затратами по каждому центру  затрат. Центры затрат в ООО «Исток» создаются в соответствии с детализированной схемой организации предприятия и перечнем должностных обязанностей каждого работника организации. При необходимости в должностные инструкции работников вводятся соответствующие изменения.    По каждому центру затрат ответственность соответствующих руководителей устанавливается только по контролируемым ими расходам.

     При отнесении расходов к контролируемым и неконтролируемым в ООО «Исток» учитывается уровень управления и время осуществления расходов.   Сущность влияния первого фактора заключается в том, что одни и те же расходы могут быть неконтролируемыми на одном уровне и контролируемыми -  на другом. Например, заработная плата начальника цеха является неконтролируемой статьёй расходов на уровне цеха, но она является контролируемой на уровне руководителя организации, утверждающего штатное расписание.

     Фактор времени также влияет на контролируемость отдельных затрат. Например, сумма арендной платы за какие-либо активы в течении срока действия договора на аренду является неконтролируемой.

     После выбора центров затрат по каждому из них  в ООО «Исток»  составляют смету затрат.

     Для организации контроля затрат по каждому центру важное значение имеет учет фактических расходов по каждому центру. Для этого в ООО «Исток» на каждый центр затрат открывают отдельный аналитический счет по учету затрат на производство, каждому центру присваивают определённый номер (шифр затрат).

     Прямые расходы учитывают по центрам затрат на основании первичных документов, в которых проставляют шифры затрат.

     Косвенные расходы по центрам делятся на два вида:

• непосредственно относящиеся к данному центру затрат;
• распределяемые из других центров затрат.

     В ООО «Исток» составляются отчеты по центрам затрат. Основными принципами этой отчетности являются:

-  включение в отчет только контролируемых расходов;

- укрупнение показателей отчетности по центрам по мере восхождения от низшего уровня управления к высшему;

- наличие в отчетности информации об отклонениях, позволяющей реализовать принцип управления по отклонениям.

     Сущность  принципа управления по отклонениям заключается в предположении, что менеджеру более высокого уровня управления нет необходимости оперативно контролировать отдельные расходы и доходы центров ответственности низших уровней управления, если их величины существенно не отличаются от заданных. Если же отклонения по расходам и доходам существенны (обычно более 5%) то менеджерам более высокого уровня управления представляется дополнительная информация, объясняющая возникшие отклонения в соответствующем центре ответственности. На основе дополнительной информации менеджер принимает решение в пределах своих полномочий или представляет соответствующую информацию вышестоящему руководителю.

           Таблица 1

   Отчет об исполнении сметы центра затрат ООО «Исток» за 2009-2010 гг.     (тыс. руб)

 

     В приведенном в таблице 1 отчете сопоставляются фактические затраты с расходами по смете и рассчитываются отклонения по затратам. Для установления динамики отклонений по месяцам в таблице приведены данные по отклонениям с начала года. Например, по прочим расходам в цехе №1 за текущий месяц допущен перерасход 0,5 тыс. руб. Однако сначала года по этой статье получена экономия на сумму 0,3 тыс. руб., поэтому перерасход отчетного месяца может быть оправданным.

     При оценке отклонений по отдельным затратам особое внимание обращают на непроизводительные расходы цехов и организации в целом, состоящие из потерь от простоев, недостач и порчи материальных ценностей, потерь от брака и др. Непроизводительные расходы в смете не отражаются. При определении центров затрат, порядка учета затрат по ним, содержание отчетов об исполнении сметы различных уровней и оценке отклонений от сметы в ООО «Исток» используют  отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

 

    2.3 Учет по центрам прибыли 

    В качестве центра прибыли в ООО  «Исток» выступает организация  в целом. Отчетным документом центра прибыли является отчет по прибыли. В ООО «Исток» составляется отчет  по прибыли от обычной деятельности.

              Таблица 2

    Отчет центра по прибыли ООО «Исток»  за 2009-2010 гг.

 

      В отчет представленный в таблице 2 включают данные об операционных и внереализационных доходах и сумме налога на прибыль.

    Сумму прибыли до налогообложения определяют прибавлением к прибыли от продаж операционных и внереализационных доходов и вычитанием из полученной суммы операционных и внереализационных расходов.

    Прибыль или убыток от обычной деятельности определяют вычитанием из суммы налогооблагаемой прибыли суммы налога на прибыль.

    Состав  операционных и внереализационных  доходов и расходов определен  ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

    Основную  часть операционных доходов и  расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции).

    Внереализационными  доходами и расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные и уплаченные;
• активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков и возмещение причиненных организацией убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы.

     В ООО «Исток» операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом полученные доходы учитывают по кредиту счета 91, а расходы – по дебету этого счета.

     Аналитический учет по счету 91 в ООО «Исток» ведется по каждому виду доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

     В ООО «Исток» составляется отчет по центру прибыли с включением в него только тех операционных и реализационных доходов и расходов, которые имеют непосредственное отношению к соответствующему центру.