Учет материальных ценностей и контроль за их исполнением

     Следовательно, предприятие ОАО «ЧЗСК» можно охарактеризовать как материалоемкое.

2.2. Учет материальных  ценностей в ОАО «ЧЗСК» 

     Методологические  основы формирования в бухгалтерском  учете ОАО «ЧЗСК» информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учету материально-производственных запасов» (ПБУ5/01).

     В ПБУ 5/01 указано, что к бухгалтерскому учету в качестве материально- производственных запасов принимаются активы [6]:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве 
  продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания 
  услуг);
• предназначенные для продажи;

     - используемые для управленческих  нужд организации.

     Поскольку под активами в бухгалтерском  учете понимаются денежное и не денежное имущество предприятий и организаций, т.е. имущество, находящееся у них  в собственности, то соответственно МПЗ есть ничто иное, как определенная часть имущества ОАО «ЧЗСК».

     Исходя  из вышесказанного можно сделать вывод, что материально-производственные запасы – это часть имущества организаций, принадлежащая ей на праве собственности, выступающая в качестве оборотных активов, к которым относятся:

• сырье и материалы (включая вспомогательные материалы);
• полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
• топливо;
• тара и тарные материалы;

     - запасные части;

     - инвентарь и хозяйственные принадлежности  со сроком полезного использования  менее 12 месяцев- предметы (средства) труда, полностью (за один производственный  цикл или в течении менее 12 месяцев) переносящие свою стоимость на созданную при их участии готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

• прочие материалы;
• готовая продукция;
• товары.

     К материалам в учете ОАО «ЧЗСК» относятся материально- производственные запасы, используемые при выполнении работ.

     К вспомогательным материалам, относятся  те, которые содействуют производственному  процессу.

     Рабочим планом счетов хозяйственно- финансовой деятельности ОАО «ЧЗСК» определено, что указанные материально-производственные запасы отражаются в учете на субсчете 10/1 «Сырье и материалы».

     Инвентарь в ОАО «ЧЗСК» принадлежности- средства труда, которые включаются в состав средств в обороте, относящиеся к общехозяйственным, или общепроизводственным расходам.(столы, стулья, стеллажи, шкафы и т.д.)

     Специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников ОАО «ЧЗСК» выполняющих вредные, опасные и грязные виды работ, а также осуществляющих работы в особых температурных условиях. Эти средства предназначенные для защиты работника от повреждений и от воздействия вредных веществ.

     В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная  обувь и предохранительные приспособления (костюмы, куртки, брюки, халаты, различная  обувь, рукавицы, очки, шлемы, респираторы, другие виды специальной одежды).

     Учет  движения и наличия инвентаря  и спецодежды на ОАО «ЧЗСК» осуществляется, в соответствии с Планом счетов, на субсчете 10/9 за исключением спецодежды, специального оборудования и специальных инструментов на складе. Для учета указанного имущества используется субсчет 10/10 «Специальная одежда на складе», предназначенный для учета поступления, наличия и движения специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения, и субсчет 10/11 «Специальная одежда в эксплуатации», на котором учитывается поступление и наличие специальной одежды в эксплуатацию.

     К топливу на предприятии относятся  следующие виды материально- производственных запасов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических  нужд производства, выработки энергии  и отопления:

• нефтепродукты (дизельное топливо, керосин, бензин и др.);
• смазочные материалы (солидол, масло техническое);
• газообразное топливо (газ).

     Все виды топлива учитываются на субсчете 10/3 «Топливо»

     Тара  и тарные материалы – это вид  материально-производственных запасов используемый для упаковки, транспортировки, фасовки, хранения, сохранности, сбережения товаров и готовой продукции.

     На  субсчете 10/4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и её ремонта (контейнера, ящики, мешки и др.)

     Материально-производственные запасы, приобретенные или изготовленные  для нужд основной деятельности предприятия  и предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств  и т.п., относятся к запасным частям. В соответствии с Планом счетов к  запасным частям также относятся  фонд оборудования двигателей, узлов, создаваемый в ремонтных подразделениях общества.

     Учет  запасных частей осуществляется на субсчете 10/5 «Запасные части».

     Товарами  могут быть как продукты труда  других организаций или физических лиц), так и природные ресурсы. В ст.38 НК РФ для целей налогообложения приведено определение товаров которое является наиболее обобщающим: «товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации» [1]. Однако если для целей налогообложения под товаром понимается любое реализуемое или приобретаемое имущество (включая основные средства, готовую продукцию и т.п.) то для целей бухгалтерского учета под товарами понимается только то имущество, которое приобретается исключительно для перепродажи без переработки.

     В ПБУ 5/01 определено, что товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для  продажи, поэтому для квалификации приобретенных МПЗ в качестве товаров необходимо четко определять не конечный результат, а отсутствие переработки [6].

     Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического  отчета об остатках, поступлении и  расходе сырья и материалов в  производственно- эксплуатационной деятельности. Материалов на предприятии используется десятки наименований, поэтому такая классификация им необходима, для ведения достоверного и детального учета поступивших материалов.

     Материалы в ОАО «ЧЗСК» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения данного имущества.

     В основном, материалы поступают от поставщиков. При приобретении материалов за плату у других организаций  их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов.

     Фактические затраты включают:

     - суммы уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

• суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно- консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи, не возмещенные налоги уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (налог с продаж);

     - вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

      - затраты по заготовлению и доставке материально- производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

     - иные затраты на приобретение материально- производственных запасов.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение материальных ценностей  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением  материалов.

     При заготовлении различных видов материалов собственными силами ОАО фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

     Фактическая себестоимость материалов, внесенных  в счет вклада в уставной капитал  организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной учредителями. Если затраты по доставке берет себя принимающая сторона, фактическая  себестоимость материалов увеличивается  на стоимость произведенных расходов.

     Фактическая себестоимость материалов, полученная безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и  другого имущества, определяется исходя из их текущей стоимости на дату принятия бухгалтерского учета.

     Данные  о действующей рыночной цене должны быть подтверждены документально или  экспертным путем. Если принимающая  сторона берет на себя расходы  по доставке (транспортно-заготовительные  расходы), фактическая себестоимость  материалов увеличивается на сумму  произведенных затрат.

     В ОАО «ЧЗСК» материалы списываются в производство по средней себестоимости.

     Для этого, сначала бухгалтер рассчитывает средние цены материалов, отпущенных в производство исходя из среднемесячной фактической себестоимости. При  этой оценке средняя цена материала  определяется так: стоимость всех материалов, которые были отпущены в производство в течение месяца, надо разделить  на количество. Затем средняя цена умножается на количество материалов, отпущенных в производство, и определяется себестоимость.

     Рассмотрим  понятие и оценку материалов в  соответствии с международными учетными стандартами. В соответствии со вторым международным стандартом Финансовой отчетности (МСФО 2) «Запасы», материалы - это активы, предназначенные для  использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. Материалы должны оцениваться  по меньшей из двух величин: себестоимости  и чистой реализационной стоимости. Себестоимость должна включать все  затраты на приобретение, затраты  на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить  запасы до места их настоящего нахождения и состояния.

     Затраты на приобретение материалов включает цену покупки импортные пошлины  и прочие налоги, транспортные-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение материалов. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на покупку.

     Затраты на переработку материалов включают затраты, непосредственно связанные  с единицами продукции, такие, как  прямые затраты труда. К ним относят  систематические распределяемые постоянные и переменные накладные, производственные расходы, возникающие при переработке  сырья в готовую продукцию.

     Прочие  затраты не включаются в себестоимость  материалов только в той степени, к которой они сведены с  доведением их до современного местоположения и состояния.

     Методы  определения себестоимости материалов, согласно международным стандартам - метод нормативных затрат и метод  розничных цен.

     Нормативные затраты учитывают нормативные  уровни использования материалов, труда, эффективности и мощности. Они  регулярно проверяются и при  необходимости пересматриваются.

       На  предприятии регулярно проводятся инвентаризация имущества. Целью проведения инвентаризация материально производственных запасов на является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем ОАО «ЧЗСК», за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, при реорганизации или ликвидации и т.д.)

     Инвентаризации  подлежит все имущество ОАО, независимо от его местонахождения, в том числе находящееся на ответственном хранении, арендованное.