Учет материальных ценностей и контроль за их исполнением

      Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материалов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), - исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе этой организации.

      Материалы, на которые цена в течение года снизилась либо они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

      Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

      Оценка  материалов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

      Материальные  ценности отражают на синтетических  счетах по фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) щи учетным  ценам. Исчисление фактической себестоимости  заготовления каждого вида сырья  и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляют лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным пенам - по средним покупным ценам. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки расширяются возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материалов.

      Планом  счетов бухгалтерского учета разрешается  осуществлять синтетический учет материалов на счете Материалов  по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитывают на синтетическом счете Отклонения в стоимости материалов.

      При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений запасов (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений запасов (метод ЛИФО) [16; 94].

      Применение  одного из методов по конкретному  наименованию производится в течение отчетного года.

      По  себестоимости каждой единицы оценивают материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Например, на перерабатывающих предприятиях определяют себестоимость каждого вида переработанного скота (крупного рогатого скота, мелкого рогатого скота, свиней).

      Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе); материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.  

      Этот  способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной  учетной практики. В течение отчетного  месяца материальные ресурсы списывают  на производство, как правило, по учетным  ценам, а в конце месяца - соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

      При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии, и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

      При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход. При этом правиле вначале списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д.

      Применение  указанных методов оценки материалов ориентирует организации на постановку аналитического учета материалов по отдельным по времени поступлениям (партиям) (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя формулу:               

                                              Р = Он + П – Ок,                                                          

     где Р - стоимость израсходованных материалов;

      Он  и Ок - стоимость начального и конечного остатков материалов;

      П - стоимость поступивших в течение отчетного месяца материалов.

      Наряду  с определением учетной цены очень  важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т. е. каждый номенклатурный номер.

      Для упрощения текста вместо слов «первые  по времени приобретения - первые по времени списания в производство» употребляются слова «первая партия на приход - первая в расход» [14; 315]. 

1.2. Задачи учета материальных  ценностей 

     Задачами  учета производственных запасов  являются [9; 104]:

     - правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

     - контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;

     - контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

     - своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения в оборот;

     - формирование фактической себестоимости запасов;

     - проведение анализа эффективности использования материальных запасов.

     Основные  требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов; учет количества и оценка запасов; оперативность учета запасов; достоверность; соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца; соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

     Необходимыми  предпосылками действенного контроля за сохранностью материальных запасов являются [13; 96]:

     - наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок;

     - размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам типу-сортам-размерам таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;

     - оснащение мест хранения материальных запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

     - применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям;

     - определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов, смотрите приложение 4 – приказ об установлении круга материально – ответственных лиц на предприятии,

     - заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности – смотрите приложение 5 – договор о полной материальной ответственности с материально-ответственным лицом или бригадой;

     - определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации – смотрите приказ в приложении 6 к настоящей работе;

     - наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

     Для обеспечения правильной и рациональной организации учета материалов также  необходимо:

     - применять номенклатуры-ценники на материалы;

     - установить четкую систему документооборота и строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей;

     - проводить в установленном порядке инвентаризации, а также контрольные выборочные проверки остатков производственных запасов и своевременно отражать в бухгалтерском учете результаты этих инвентаризаций и проверок;

     - разрабатывать и постоянно совершенствовать нормы хранения запасов, отпуска и расходования производственных запасов;  

 

     1.3. Нормативное регулирование  бухгалтерского учета  материалов 

     Ведение бухгалтерского учета материалов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

     В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы целесообразно  представить на рисунке 1.1 [8; 124].

     

     

     

 

     Рис. 1.1 - Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета 

     Основным  нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ [3]. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

     Нормативные документы 2 уровня - учетные стандарты, которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок  учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете».

     Особенно  важным является Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), поскольку  в нем изложены основные принципы учета. В отношении материалов в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация: