Учет материально-производственных запасов

    Всего 110=80+30 (шт.)

     80 мешков спишем с 1 партии, которая  числилась, стоимость её –  840000 руб.

     30 мешков спишем со 2 партии, которую  приобрели в ноябре: 11000/50*30=6600 (руб.)

   Таким образом, сумма отпускаемых в  производство материалов: 840000+6600=846600 (руб.)

5. Д20 К10.1 – 846600 руб. – списана часть материалов в основное производство

Списываем отклонение пропорционально списанным  материалам, для этого находим  сумму списываемого отклонения:

     ∑_откл=(6500+60000)/(840000+550000)*846600=40503 (руб.)

6. Д20 К16 – 40503 руб. – списано отклонение пропорционально отпущенным в производство материалам

Продажа материалов

     Если  организация больше не нуждается в материалах, то она может их продать.

• Если продаваемые материалы оценивались по фактической себестоимости, то их продажа будет осуществляться следующим образом, рассмотрим пример:

     Пример. ЗАО «Стройком» в марте месяце приобрел 2200 болтов по учетным ценам 100 руб. за штуку. Фактические затраты на приобретение болтов составили 250000 руб. + НДС. В апреле месяце организация обнаружив на складе ненужные болты на сумму 10000 руб., продала их за 13000 руб. + НДС. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

1. Д10.5 К15 – 220000 руб. – отражена учетная стоимость материалов
2. Д15 К60 – 250000 руб. – отражена фактическая стоимость материалов
3. Д19.3 К60 – 45000 руб. – учтен НДС по приобретенным материалам
4. Д16 К15 – 30000 руб. – отражено отклонение фактической стоимости материалов над учетной стоимостью
5. Д62 К91.1 – 13000 руб. – отражена выручка от продажи болтов
6. Д91.2 К68.2 – 2340 руб. – начислен НДС с выручки
7. Д91.2 К10 – 10000 руб. – списана себестоимость проданных материалов

Сопоставляем  дебетовые и кредитовые обороты по счету 91 и выявляем финансовый результат:

8. Д91.9 К99 – 660 руб. – отражена прибыль от продажи болтов

• Если продаваемые материалы учитывались по учетным ценам, на начало периода мы можем иметь начальное сальдо по счету 16, как дебетовое, так и кредитовое. Тогда пропорционально проданным материалам списываем либо сторнируем отклонения. Рассмотрим каждый случай на отдельном примере:

   Если  мы имеем дебетовое начальное  сальдо по счету 16, то сумма отклонения, которую будем списывать пропорционально  проданным материалам, рассчитывается следующим образом:

     ∑_{откл =} (С_нД16+О_д16)/(С_н10+О_д10)*О_к10

     Где: С_н - сальдо начальное

     О_д – обороты по дебету

     О_к – обороты по кредиту счета

     Пример. Организация на начало периода имеет 20 ящиков игрушек, на сумму 5500 руб. каждый. Начальное сальдо по дебету счета 16 – 1500. В отчетном периоде организация приобрела 6 ящиков игрушек, учетная стоимость которых 33000 руб., фактические затраты по приобретению этих ящиков составили 36000 руб. + НДС. Также в отчетном периоде организация в силу ненадобности нескольких ящиков, продала 5 штук на сумму 27500 руб. за 35000 руб. + НДС. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

1. Д10.1 К15 – 33000 руб. - отражена учетная стоимость материалов
2. Д15 К60 – 36000 руб. – отражена фактическая стоимость материалов
3. Д19.3 К60 – 6480 руб. – учтен НДС по приобретению материалов
4. Д16 К15 – 3000 руб. – отражено отклонение фактической стоимости над учетной
5. Д62 К91.1 – 35000 руб. – отражена выручка от продажи ящиков
6. Д91.2 К68.2 – 6300 руб. – начислен НДС с выручки
7. Д91.2 К10.1 – 27500 руб. – списана себестоимость проданных материалов

     Рассчитаем  сумму отклонения списываемого пропорционально  проданным материалам:

     ∑_откл = (1500+3000)/(110000+33000)*27500=865 (руб.)

8. Д91.2 К16 – 865 руб. – списано на прочие расходы отклонение
9. Д91.9 К99 – 1200 руб. – отражена прибыль от продажи ящиков

     Если  мы имеем кредитовое сальдо по счету 16, то при продаже материалов отклонение по счету 16 сторнируется пропорционально проданным материалам и сумма отклонения рассчитывается следующим образом:

     ∑_откл = (С_нК16+О_к16)/(С_н10+О_д10)*О_к10

     Где: С_н – начальное сальдо счета

     О_к – обороты по кредиту

О_д – обороты по дебету счета

Рассмотрим  на конкретном примере данный случай:

     Пример. Организация на начало периода имеет 220 метров ткани, стоимость одного метра 500 руб. Начальное сальдо по кредиту счета 16 – 2000. В отчетном периоде организация приобрела вдобавок 100 метров ткани, учетная стоимость которых 52000 руб., фактические затраты по приобретению ткани составили 47000руб. + НДС. Также в отчетном периоде организация обнаружив, что 10 метров ткани на сумму 8000 руб. не понадобились, продала их за 12000 руб. + НДС. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

1. Д10.1 К15 – 52000 руб. - отражена учетная стоимость материалов
2. Д15 К60 – 47000 руб. – отражена фактическая стоимость материалов
3. Д19.3 К60 –8460 руб. – учтен НДС по приобретению материалов
4. Д15 К16 – 5000 руб. – отражено отклонение учетной стоимости над фактической
5. Д62 К91.1 – 12000 руб. – отражена выручка от продажи ящиков
6. Д91.2 К68.2 – 2160 руб. – начислен НДС с выручки
7. Д91.2 К10.1 –8000 руб. – списана себестоимость проданных материалов

     Рассчитаем  сумму отклонения списываемого пропорционально  проданным материалам:

     ∑_откл = (2000+5000)/(110000+52000)*8000=346 (руб.)

8. Д91.2 К16 – 346 руб. – сторнируется отклонение пропорционально проданным материалам
9. Д91.9 К99 – 1494 руб. – отражена прибыль от продажи ткани

     Передача  материалов безвозмездно

     Также если организация по каким-либо причинам больше не нуждается в материалах, она может передать их безвозмездно. Стоимость переданных материалов определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету другой организацией. Рассмотрим пример:

     Пример. ЗАО «Миндаль» по договору купли-продажи приобретает 20 мешков для упаковки орехов по учетным ценам 400 руб. за мешок. Транспортно-заготовительные расходы по доставке мешков составили 700 руб. + НДС. По расчетным документам фактическая стоимость мешков составила 380 руб. за мешок + НДС за штуку. Организация, обнаружив ненадобность в 10 мешках, передает их безвозмездно мясокомбинату, рыночная стоимость мешков на момент передачи составила 3500 руб. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

1. Д10.4 К15 – 8000 руб. – отражена учетная стоимость мешков
2. Д15 К60 – 7600 руб. – отражена фактическая стоимость мешков
3. Д19.3 К60 – 1368 руб. – учтен НДС при приобретении материалов
4. Д15 К76 – 700 руб. – отражены расходы по доставке материалов
5. Д19.3 К76 – 126 руб. – учтен НДС по транспортным расходам
6. Д16 К15 – 300 руб. – отражено отклонение фактической стоимости материалов от учетной
7. Д68.2 К19.3 – 1494 руб. – принят НДС к вычету
8. Д91.2 К10.4 – 3500 руб. – переданы материалы безвозмездно
9. Д91.2 К68.2 – 630 руб.- начислен НДС по рыночной стоимости материалов
10. Д99 К91.9 – 4130 руб. – отражен убыток при передаче материалов безвозмездно

Передача  материалов в виде вклада в уставный капитал

      Стоимость, переданных в качестве вклада в уставный капитал, материалов определяется исходя из стоимости, согласованной учредителями. Если стоимость материалов не совпадает с договорной стоимостью, то превышение стоимости отражается либо в прочих доходах, либо в прочих расходах. Рассмотрим пример:

Пример. На балансе ООО «Строймаш» на январь месяц числится 24 шины, стоимостью 1000 руб. каждая. ООО «Строймаш» решает стать учредителем ЗАО «Мотор» и вкладывает в качестве вклада в уставный капитал 10 шин на сумму 10000 руб.:

1 ситуация: договорная  стоимость составила 11000 руб.

2 ситуация: договорная  стоимость составила 8500 руб.

   1    ситуация:

1. Д58 К10 – 10000 руб. – переданы материалы в качестве вклада в уставный капитал
2. Д58 К91.1 – 1000 руб. – отражено превышение договорной стоимости над фактической
3. Д91.9 К99 – 1000 руб. – отражена прибыль от передачи материалов в качестве вклада в уставный капитал
2. ситуация:
1. Д58 К10 – 10000 руб. – переданы материалы в качестве вклада в уставный капитал
2. Д91.1 К58 – 1500 руб. – отражено превышение фактической стоимости материалов над договорной
3. Д99 К91.9 – 1500 руб. – отражен убыток от передачи материалов

     По  каждой группе материально-производственных запасов в течение отчётного  года применяется один способ списания, но при этом по разным видам материалов могут быть разные методы списания. Порядок списания материалов должен быть установлен в учётной политике организации. То какой метод списания будет определён зависит от экономического отдела предприятия, а их выбор, в свою очередь, зависит от многих внешних и внутренних факторов, таких как время производственного цикла, объём использования конкретного вида материалов, время поставок, стоимость материалов и др.

Учет  формирования резервов под снижение стоимости  материальных ценностей.

      По  данным бухгалтерского учета рыночную стоимость материальных ценностей  определяют вычитанием из фактической  их себестоимости сумм резервов под  снижение стоимости материальных ценностей, которые учитываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

     Резерв  создается, если текущая рыночная стоимость  материальных ценностей оказалось  ниже их фактической стоимости.

Такая ситуация возможна если:

1. Материальные ценности на балансе устарели физически и морально
2. Рыночные цены на них снизились

     Если  резерв создается по материальным ценностям, то в активе баланса их стоимость  отражается за вычетом сумм созданных  резервов. Резерв создается перед  составлением годового баланса, что  закрепляется в учетной политике предприятия. Сумма резерва включается в состав прочих расходов.

     Д91.2К14 – создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей

      Сумму резерва определяют сопоставлением фактической себестоимости с  рыночной стоимостью по каждому номенклатурному  номеру или по группам однородных материальных ценностей.

Р=(УС – ТРС)*К

Р – величина резерва

УС – учетная  стоимость запасов

ТРС – их текущая  рыночная стоимость 

К – количество материальных ценностей

      Если  в период следующим за отчетным, когда был создан резерв текущая  рыночная стоимость запасов, под снижение которых был создан резерв, увеличилась, то сумма резерва списывается обратной записью:

      Д14К91.1 – списана сумма резерва по МПЗ, текущая рыночная стоимость увеличилась

      И по мере списания в производство МПЗ  или продажи сумма резерва списывается такой же записью.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Учет товаров и  готовой продукции, работ, услуг

3.1 Учет готовой продукции

     Готовая продукция, работы, услуги – часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, то есть готовый продукт и конечный результат  производственного цикла.