Учет материально-производственных запасов

Фактическая цена материалов: 2000*200=400000 (руб.)

1. Д10.2 К15 – 420000 руб. – отражена учетная стоимость материалов
2. Д15 К60 – 400000 руб. – отражена фактическая стоимость материалов
3. Д19.3 К60 – 72000 руб. – учтен НДС при приобретении материалов по фактической стоимостиД15 К76 – 1000 руб. - отражена задолженность транспортной организации по доставке материалов
4. Д19.3 К76 – 180 руб. – учтен НДС по транспортным расходам
5. Д15 К16 – 18820 руб. – отражено отклонение, при превышении учетной цены над фактической
6. Д60 К51 – 472000 руб. – оплачены материалы расчетного счета
7. Д76 К51 – 1180 руб. – оплачены услуги по транспортировке материалов
8. Д68.2 К19.3 – 72180 руб. - НДС по оплаченным материалам и транспортным расходам принят к вычету

     Теперь  рассмотрим случай, когда фактическая  стоимость превышает учетную:

     Пример: Организация приобрела 200 кг. кирпичей, учетная цена одного кирпича 2100 руб. Фактические затраты составили 2200 руб. за кг + НДС за штуку. Стоимость услуг транспортной компании за перевозку кирпичей составила 1180 руб. (в т.ч. НДС). В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Учетная цена материалов: 200*2100=420000 (руб.)

Фактическая цена материалов: 2200*200=400000 (руб.)

1. Д10.2 К15 – 420000 руб. – отражена учетная стоимость материалов

2. Д15 К60 – 440000 руб. – отражена фактическая стоимость материалов
3. Д19.3 К60 – 79200 руб. – учтен НДС при приобретении материалов по фактической стоимости
4. Д15 К76 – 1000 руб. - отражена задолженность транспортной организации по доставке материалов
5. Д19.3 К76 – 180 руб. – учтен НДС по транспортным расходам
6. Д16 К15 – 21000 руб. – отражено отклонение, при превышении фактической стоимости материалов над учетной
7. Д60 К51 – 519200 руб. – оплачены материалы расчетного счета
8. Д76 К51 – 19000 руб. – оплачены услуги по транспортировке материалов
9. Д68.2 К19.3 – 79380 руб. - НДС по оплаченным материалам и транспортным расходам принят к вычету

     В качестве отклонений учетной стоимости  от фактической часто отражают транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР). В качестве ТЗР рассматривают  следующие расходы:

1. Расходы по транспортировке и хранение материалов
2. Расходы по таре
3. Недостачи и потери в пределах норм и естественной убыли
4. Затраты по оплате работникам, командировочные расходы
5. В некоторых ситуациях и таможенные, и иные платежи, связанные с импортом материалов
6. Прочие расходы

     Кроме этого ТЗР могут учитываться непосредственно на счете 10 и включаться в фактическую стоимость материалов. Выбор учета материалов на счете 10 или на счете 16 нужно закрепить в учетной политике предприятия.

2.2 Выбытие материалов

      Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Материалы отпускаются с центральных складов организации в зависимости от структуры организации на склады подразделений или непосредственно в подразделения организации и из цеховых складов в производство в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы.

     Отпуск  материалов со складов организации на производство, как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации.

     Первичными  учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно - заборная карта (типовая межотраслевая форма № М-8), требование - накладная (типовая межотраслевая форма № М-11), накладная (типовая межотраслевая форма № М-15). В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов организации в подразделения организации указываются наименование материала, количество, цена, сумма, а также назначение: номер и наименование заказа изделия, продукции, для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер и наименование затрат.

     Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного и обслуживающего производства.

     Д20,23,29 К10 – списаны материалы в производство

   При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1. По себестоимости каждой единицы
2. По средней себестоимости

Средняя себестоимость материалов по каждому  виду запасов определяется как частное  от деления общей себестоимости  вида запасов на их количество:

СР_с/с=(С_м1+С_м2)/(К_м1+К_м2)

     Где: СР_с/с – средняя себестоимость материалов

     С_м1 – стоимость материалов на начало периода

     С_м2 – стоимость материалов за весь период

     К_м1 – количество материалов на начало периода

     К_м2 – количество материалов за весь период

3. По себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО). Этот способ широкого распространения не имеет, но он подразумевает, что первая партия материалов, отпускаемых в производство, отпускается по цене первой закупочной партии, затем второй, затем третьей. При применении этого способа остатки материалов на конец месяца оцениваются по себестоимости последних по времени приобретения партии.

     Перед тем, как рассматривать каждый способ отдельно, нужно остановиться на одном  моменте поподробнее. Если материалы учитывались по учетным ценам, то при списании материалов, на те же счета списываются и отклонения пропорционально стоимости материалов.

     Если  мы имеем дебетовое начальное  сальдо по счету 16, то сумма отклонения, которую будем списывать пропорционально материалам, рассчитывается следующим образом:

∑_{откл =} (С_нД16+О_д16)/(С_н10+О_д10)*О_к10

Где: С_н - сальдо начальное

     О_д – обороты по дебету

           О_к – обороты по кредиту счета

Д20,23,29 К16 – списано отклонение пропорционально отпущенным в производство материалам

     Если  мы имеем кредитовое сальдо по счету 16, то при отпуске материалов в  производство отклонение по счету 16 сторнируется пропорционально отпущенным материалам и сумма отклонения рассчитывается следующим образом:

     ∑_откл = (С_нК16+О_к16)/(С_н10+О_д10)*О_к10

     Где: С_н – начальное сальдо счета

     О_к – обороты по кредиту

     О_д – обороты по дебету счета

Д20,23,29К16 – 1000 руб. – сторнируется сумма отклонения пропорционально отпущенным в производство материалам

• Рассмотрим на примерах первый способ списания материалов в производство – метод списания по себестоимости единицы:

     Пример. На балансе ЗАО «Мираж» на 1 апреля числится 100 шин, себестоимость каждой единицы 2000 руб. В мае в основное производство по себестоимости каждой единицы отпущены 30 шин, в июне ещё 20. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

                 Май: 30*2000=60000 (руб.)

1. Д20 К10.5 – 60000 руб. – списана в основное производство часть материалов

     Июнь: 20*2000=40000 (руб.)

2. Д20К10.5 – 40000 руб. – списана в основное производство часть материалов

• Рассмотрим на примерах второй способ списания материалов в производство – метод списания по средней себестоимости:

     Пример. На балансе ОАО «Маяк» числится мастерская, в мастерской на начало апреля числилось 25 бочек раствора по учетной цене 6000 руб. за бочку. Начальное сальдо по дебету счета 16 – 7200. В мае месяце ОАО «Маяк» приобрел 10 бочек раствора по учетной цене 6100 руб. Фактические затраты по приобретению 10 бочек составили 65000 руб. + НДС за каждую бочку. В конце мая во вспомогательное производство списаны 30 бочек раствора методом определения средней себестоимости. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

     Числилось в апреле: 25*6000=150000 (руб.)

     Приобрела в мае по учетным ценам: 6100*10=61000 (руб.)

1) Д10.3 К15 – 61000 руб. – отражена учетная стоимость материалов

2) Д15 К60 – 65000 руб. – отражена фактическая стоимость материалов

3) Д19.3 К60 – 11700 руб. – учтен НДС при приобретении материалов

4) Д16 К15 – 4000 руб. – отражено отклонение фактической стоимости материалов над учетной стоимостью

Определим среднюю себестоимость материалов:

СРс/с = (150000+61000)/(25+10)=6029 (руб.)

Списываем в производство:

В Д23: 6029*30=180870 (руб.)

 5) Д23 К10.3 – 180870 руб. – списаны материалы во вспомогательное производство Списываем отклонение пропорционально списанным материалам, для этого находим сумму списываемого отклонения:

∑_откл = (7200+4000)/(150000+61000)*180870=9601 (руб.)

     6) Д23 К16 – 9601 руб. – списано отклонение пропорционально отпущенным материалам

• Рассмотрим третий способ списания материалов в производство – метод ФИФО:

     Пример. На балансе ЗАО «Латте» числится кладовка, в которой на начало ноября числится 80 мешков кофейных зёрен по учетной цене 10500 руб. за мешок. Начальное сальдо счета 16 на начало ноября 6500. В ноябре ЗАО «Латте» приобрел 50 мешков зёрен по учетной цене 11000 руб. за мешок. Но согласно расчетным документам стоимость этой партии составила 490000 руб. + НДС за приобретенные материалы. В основное производство к концу ноября было списано 110 мешков зёрен по учетным ценам методом ФИФО. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

     Числилось в кладовке: 80*10500=840000 (руб.)

     Приобрели в ноябре по учетным ценам: 50*11000=550000 (руб.)

1. Д10.1 К15 – 550000 руб. – отражена учетная стоимость материалов
2. Д15 К60 – 490000 руб. – отражена фактическая стоимость материалов
3. Д19.3 К60 – 88200 руб. – учтен НДС при приобретении материалов
4. Д15 К16 – 60000 руб. – отражено отклонение при превышении учетной стоимости материалов над фактической стоимостью

   Определим стоимость материалов, которые мы спишем в производство методом ФИФО: