Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Если  костюм выдан со скидкой 50%, то следует  делать записи:

1. При выдаче:

Д-m субсч. 73-4  – 540 тыс. руб.

Д-m сч. 20, 25, 26 – 540 тыс. руб.

К-т  субсч. 12-4 – 1080 тыс. руб.

2. При удержании:

   Погашение стоимости выданной форменной одежды начинается с месяца, следующего за месяцем ее получения. Стирка, чистка и ремонт форменной одежды осуществляются за счет предприятия.

   Новые предметы или комплект форменной  одежды выдаются по истечении установленных нормами сроков носки. Если форменная одежда пришла в негодность до истечения этих сроков, то составляется акт о ее непригодности с указанием причины. Акт утверждает руководитель предприятия. Неоплаченную часть стоимости форменной одежды, пришедшей в негодность по вине работника до истечения установленного срока носки, возмещает этот работник в сроки, оговоренные при ее выдаче.

   При увольнении работник должен возвратить форменную одежду либо погасить соответствующую часть ее стоимости. Возмещению подлежит неоплаченная часть стоимости этой одежды, пропорционально сроку носки, в зависимости от полной стоимости.

• Пример. Работник, получивший форменный костюм стоимостью 1080 тыс. руб. на 3 года со скидкой 50 %, увольняется через 20 месяцев. Тогда он обязан возместить предприятию 480 тыс. руб. (1080 тыс. руб.: 36 ·16).

   Задолженность взыскивается с учетом фактического долга в сроки, согласованные с работником, обычно в течение 6 месяцев после увольнения. В этом случае работник выдает обязательство о погашении долга. При неуплате в указанный срок долга сумму взыскивают через суд.

Учет  временных нетитульных  приспособлений и  устройств.

   На  предприятиях, которые ведут новое  строительство хозяйственным способом, в составе МБП особой группой выделяют временные нетитульные сооружения и приспособления (субсч. 12-3). К ним, в частности, относятся: конторы и кладовые производителей работ и мастеров, кубовые и душевые помещения, выпускные леса и подмостки на стройках, подвесные люльки, мелкие такелажные и монтажные приспособления, известковые ямы, заборы, помещения для обогрева рабочих, сараи и навесы, проходные и сторожевые будки, ограждения и устройства по технике безопасности и другие устройства.

   Затраты на строительство временных нетитульных приспособлений и устройств предварительно отражают на счете 23 "Вспомогательные производства" или на счете 30 "Некапитальные работы". По окончании работ приспособления и устройства принимают на учет по себестоимости (д-т субсч. 12-3, к-т сч. 23 или 30).

   Размер  износа временных нетитульных приспособлений и устройств определяют по специальному расчету ежемесячного погашения их стоимости при составлении акта сдачи в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (ф. № КС-8). При этом принимают во внимание предполагаемые расходы по разработке временных приспособлений и устройств и ожидаемый возврат материалов, а также предполагаемый объем работ за время использования того или иного временного приспособления и устройства.

   Износ временных приспособлений и устройств  входит в затраты по капитальному строительству в составе накладных (общехозяйственных) расходов (д-т сч. 26, к-т сч. 13).

   Временные приспособления и устройства и погашение  их стоимости фиксируют в специальной ведомости аналитического учета.

   После использования временные нетитульные приспособления и устройства разбирают и списывают (д-т сч. 13, к-т субсч. 12-3). Факт разборки подтверждают актом (ф. № КС-9). Акт составляет комиссия с участием лица, ответственного за возврат получаемых от разборки материалов. Предполагаемый возврат указывают на основании данных актов о вводе объекта в эксплуатацию. Если количество полученных от разборки материалов отличается от количества предполагаемого возврата, то лицо, ответственное за возврат, пишет в акте объяснение. Стоимость материалов, полученных от разборки временных приспособлений и устройств, приходуют (д-т сч. 10, к-т субсч. 12-3).

   Перед составлением годового отчета проводят инвентаризацию временных (нетитульных) приспособлений и устройств, выявляют стоимость их фактического износа и сопоставляют ее с суммой погашения. Разницу между фактическим и начисленным износом дополнительно проводят положительной записью (д-т сч. 26, к-т сч. 13) или сторнируют записью по счету 26.

   Особенности учета МБП в  субъектах малого предпринимательства. В этих субъектах малоценные и быстроизнашивающиеся предметы рекомендовано учитывать непосредственно на счете 10 "Материалы", субсчет "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". При их передаче в эксплуатацию они подлежат списанию и включению в издержки производства (д-т сч. 20, 26, к-т сч. 10), но при этом их учет в эксплуатации осуществляется оперативно материально ответственными лицами. При списании МБП из эксплуатации полученные возвратные отходы в виде лома, ветоши берутся на учет как внереализационные доходы (д-т сч. 10, к-т субсч. 80-3). Такой порядок учета МБП необходимо оформить как элемент учетной политики.

2. МЕТОДИКА НАЧИСЛЕНИЯ  ИЗНОСА МБП С  УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ  С 01.01.99г.

   С 01.01.99 вводится в действие приказ Минфина  России от 15.06.98 № 25н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/93" (в дальнейшем - ПБУ 5/98), который был издан в порядке реализации прав по регулированию бухгалтерского учета, предоставленных пунктом 2 статьи 5 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

   ПБУ 5/98 регламентирует порядок учета  материалов, МБП, готовой продукции, товаров и оборудования к установке. Наряду с привычными для российских бухгалтеров положениями данный документ содержит и некоторые нововведения.

Новые положения

   В отличие от Основных положений по учету материалов на предприятиях и  стройках (приложение к письму Министерства финансов СССР от 30.04.74 № 103), предусматривавших, что расходы по содержанию отдела снабжения и заводских (фабричных) складов не включаются в себестоимость заготовляемых материальных ценностей, а учитываются в составе общезаводских расходов (п. 9), ПБУ 5/98 устанавливает, что затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации входят в состав фактических затрат по приобретению материально-производственных запасов (п.6). Несмотря на некоторые сложности с распределением затрат между приобретенными материально-производственными запасами, данное нововведение позволит устранить противоречия между представителями контролирующих органов и предприятиями, реализующими излишние ТМЦ по цене, близкой к закупочной, с условной рентабельностью в 1-2 процента. Налоговые инспекторы ссыпаются на пункт 2.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (опубликована в действующей редакции в "НА" № 14, 1997), согласно которому в составе себестоимости реализуемой при этом варианте продукции должны учитываться также расходы по ее предварительной доставке на склады предприятия и хранению. Таким образом, оспаривается факт реализации товара с рентабельностью, так как с учетом упомянутых расходов цена оказывается ниже или равна себестоимости. Последствием становится доначисление налогов исходя из уровня рыночных цен или цен реализации аналогичных товаров в предшествующие 30 дней.

   Когда затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации включаются в себестоимость товара сразу, эти противоречия снимаются.

   В целях o6ecпечения реальности данных годового баланса организации в ПБУ 5/98 предусмотрена оценка материально-производственных запасов (кроме МБП и оборудования к установке) по цене возможной реализации, если она окажется ниже стоимости их заготовления (п. 11). Сумма производимой уценки подлежит отнесению на финансовые результаты организации, но, по общим правилам, не учитывается для целей налогообложения.

   Наряду  с методами ФИФО, ЛИФО и средней  себестоимости предусматривается применение метода оценки списываемых материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы. При этом если раньше предприятиям предоставлялось право установить в приказе об учетной политике только один из методов, то теперь по разным номенклатурным позициям могут применяться разные методы списания (п. 15. 20).

   В отличие от пункта 46 Положения о  бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 26.12.94 № 170), а пункте 23 ПБУ 5/98 установлен порядок применения метода начисления износа по МБП по ставкам в 50 или 100 процентов, линейного способа (по норме исходя из срока использования) и способа списания пропорционально объему продукции (по норме исходя из предполагаемого объема продукции) вне зависимости от конкретного вида МБП. Например, линейный способ начисления амортизации может быть применен не только в отношении предметов проката, но и в отношении спецодежды,

Порядок применения отдельных пунктов

   Рекомендуется обратить внимание на порядок применения положений, изложенных в отдельных  пунктах ПБУ 5/98.

   При применении положений пункта в ПБУ 5/98 следует учитывать, что в соответствии с действующим законодательством предусмотрены следующие случаи включения сумм НДС в стоимость приобретенных материально-производственных запасов:

• при их приобретении предприятиями у организаций розничной торговли (п. 19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость");
• по многооборотной таре, имеющей залоговые цены (п. 19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость");
• по товарам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами "в"–"ш", "ы"–"я1" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (п. 20 "б" Инструкции Госналогслужбы России от 11.70.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость");
• по материальным ресурсам, приобретенным на территории Российской Федерации и использованным при производстве работ (услуг), местом реализации которых является территория государств – участников СНГ(п. 20 "б" Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость");
• для предприятий розничной торговли предусмотрен учет товаров включая НДС (п. 41 Инструкции Госналогслужбы России от 17.70.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").

   Положения пункта 10 ПБУ 5/98 применяются в случае, когда в договоре о бартере не определена сумма сделки, что допускается пунктом 3 статьи 424 ГК РФ. Однако, оговорив только перечень и количество обмениваемых ТМЦ, участники сделки должны исчислить НДС не только исходя из себестоимости реализуемого по бартеру товара, но и произвести его доначисление исходя из уровня рыночных цен или цен реализации в предшествующие 30 дней (п. 9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"). Доначисление производится за счет финансовых результатов деятельности организации, но без учета убытков для целей налогообложения. Согласно пункту 2.5 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", при реализации ТМЦ по цене не выше себестоимости предприятия должны представить в налоговый орган одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль соответствуете дополнительные расчеты для доначисления налога на прибыль. Аналогичные доначисления необходимо произвести по дорожным налогам в соответствии с пунктами 3 и 17 Инструкция Госналогслужбы России от 15.05 95 № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

   Во  избежание доначисления налогов  стороны могут воспользоваться  положениями статьи 432 ГК РФ, согласно которой договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. При этом существенными являются все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Одним из таких условий, согласно пункту, 1 статьи 424 ГК РФ, может являться цена договора. Цена по договору может быть установлена на уровне выше себестоимости ТМЦ, но ниже рыночного уровня цен. В этом случае фактическая себестоимость приобретенных по бартеру материально-производственных запасов должна определяться ценой договора. Иными словами, положения пункта 10 ПБУ 5/98 допускают исключения.

   Напомним,  что порядок отражения в бухгалтерском  учете бартерных операций разъяснен письмом Минфина России от 30.10.92 № 76-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе".

   Содержащееся  в пункте 14 ПБУ 5/98 указание о порядке  пересчета в рубли стоимости приобретенных за иностранную валюту материально-производственных запасов основывается на требованиях пунктов 12 и 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 26.12.94 № 170), а также пунктов 2 и 3.3 ПБУ 3/95 "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 50). Напомним, что основанием для отражения в бухгалтерском учете материально-производственных запасов является факт перехода прав собственности на них в соответствии с условиями договора. Согласно статьям 223 и 224 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи, под которой подразумевается вручение вещи приобретателю, передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее, если иное не предусмотрено договором. Классификатор условий поставки (приложение 4 к приказу ГТК России от 25.12.96 № 774), а также Международные правила толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС-90 содержат широкий диапазон условий поставки от EXW("C завода"), предполагающего переход к покупателю права собственности на товар при непосредственном получении его со склада изготовителя до DDP ("Поставка с оплатой пошлины"), возлагающего на поставщика максимальные обязанности по доставке товара. В качестве дополнительного условия перехода права, собственности на товар может выступать факт его оплаты.