Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

   Указанные предметы членам трудового коллектива предприятия выдаются бесплатно по действующим нормам. Нормы выдачи производственной одежды и сроки ее службы установлены для каждой специальности. Одежду и обувь выдают со склада по ведомости, где указываются: фамилия, имя и отчество получателя, вид одежды или обуви, их оценка, срок носки и место подписи получателя. Учет выданной спецодежды и спецобуви ведется в личных карточках ф. № МБ-6, которые хранятся у кладовщика цеха (службы, участка). Эти средства являются собственностью предприятия и подлежат возврату по окончании сроков носки взамен новых средств индивидуальной защиты, а также в случае, когда с работником расторгнут трудовой договор (контракт).

   Если  спецодежда и спецобувь не были выданы в срок и работник предприятия в связи с этим приобрел их сам, то предприятие обязано возместить ему затраты и оприходовать приобретенное как инвентарь предприятия.

   Средства  индивидуальной защиты, бывшие в употреблении, могут быть выданы другим работникам после стирки, химчистки, дезинфекции, ремонта.

   Хранение  спецодежды и спецобуви. Для хранения выданных работникам средств индивидуальной защиты руководство предприятия обязано предоставить специальное оборудованное помещение (гардероб). Как правило, членам трудового коллектива запрещается по окончании рабочего дня выносить спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты за пределы предприятия. Однако там, где по условиям работы указанный порядок хранения нельзя установить, эти предметы остаются у работника, и ответственность за их сохранность несет сам работник. Данное положение должно быть предусмотрено правилами внутреннего трудового распорядка.

   За  средствами индивидуальной защиты следует обеспечить надлежащий уход. Химчистка, стирка, ремонт, дегазация, дезактивация, обезвреживание и обеспыление спецодежды, а также ремонт, дегазация и обезвреживание спецобуви проводятся за счет предприятия в сроки, установленные с учетом производственных условий. Материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию в связи с утратой или порчей по небрежности средств индивидуальной защиты и в других случаях (хищение, умышленная порча), регулируется действующим законодательством и локальным нормативным документом, разработанным и утвержденным самим предприятием.

   Порядок обмена износившегося  инструмента, спецодежды, спецобуви. Изношенные инструменты, специальная одежда и обувь, предохранительные устройства заменяют на новые без оформления документов, если они использовались в течение нормативного срока их службы. На предметы, возвращенные ранее установленного для замены срока, составляются акт выбытия ф. № МБ-4 с указанием причины досрочного списания и за счет кого должны быть списаны расходы (на производство или отнесены на виновное лицо).

   Учет  хозяйственного инвентаря. Хозяйственный инвентарь (шкафы, столы, стулья и др.), находящийся в эксплуатации в подразделениях предприятия (цехах, службах, отделах, на участках), учитывается в инвентаризационных описях ф. № инв.-З, один экземпляр которых находится в бухгалтерии предприятия, а второй – у лица, ответственного за сохранность этого инвентаря. Аналитический учет хозяйственного инвентаря материально ответственные лица могут вести в карточках ф. № М-12 или количественно-суммового учета отдельно по видам МБП и местам их эксплуатации.

   Для контроля за сохранностью малоценных предметов на каждом из них проставляют номенклатурный номер, клеймо, штамп или прикрепляют бирку предприятия. Наиболее ценным и служащим длительный срок предметам присваивают инвентарные номера так же, как и основным средствам.

   Списание  МБП. Списание МБП из эксплуатации оформляется актом ф. № МБ-8, который составляет в одном экземпляре комиссия на основании разовых актов выбытия МБП (ф. № МБ-4). На разные виды МБП акты на списание составляются отдельно.

Учет  МБП в бухгалтерии  предприятия

   В бухгалтерии предприятия МБП учитывают по их фактической себестоимости, которая включает в себя покупную стоимость по продажным ценам (д-т субсч. 12-1, к-т сч. 60), расходы по доставке собственным (д-т субсч. 12-1, к-т сч. 23) или сторонним (д-т субсч. 12-1, к-т сч. 60) транспортом, расходы по погрузке и выгрузке (д-т субсч. 12-1, к-т сч. 70, 71, 68, 69) без учета НДС. Уплачиваемый при приобретении этих предметов НДС принимается на учет по субсчету 19-4 (д-т субсч. 19-4, к-т сч. 60, 71, 76). В дальнейшем суммы уплаченного НДС подлежат зачету (д-т сч. 68, к-т субсч. 19-4) и списанию в порядке, предусмотренном Инструкцией № 39 ГНС. Учтенный при приобретении малоценных предметов на субсчете 19-4 НДС списывают на уменьшение НДС, уплачиваемого предприятием в бюджет (д-т сч. 68, к-т субсч. 19-4) после фактической оплаты расчетных документов поставщиков и оприходования МБП на складе. Например, если МБП поступили от поставщиков в мае, а счет – платежное требование поставщика предприятие оплатило в этом же месяце (или июне), то уплаченную сумму НДС предприятие зачтет также в мае (или соответственно в июне) вне зависимости от времени фактической передачи МБП в эксплуатацию. При передаче МБП на непроизводственные цели и их выбытии вследствие стихийных бедствий НДС уплаченный списывают за счет соответствующих источников (д-т сч. 08, 29, 65, 80-3, 81-2, 86, 87, 88, 96). Если МБП выбывают до момента их передачи в эксплуатацию в результате недостач, то НДС списывают на счет 84 (д-т сч. 84, к-т субсч. 19-4).

   Если  МБП изготовлены вспомогательным подразделением предприятия, то они принимаются на учет со счета 23 (д-т субсч. 12-1, к-т сч. 23). Если возникла производственная необходимость, то МБП могут быть приобретены за наличные средства, выданные под отчет (д-т сч. 12, к-т сч. 71). Возможно приобретение малоценных предметов у физических лиц (д-т сч. 12, к-т субсч. 76-3) с оплатой непосредственно из кассы (д-т субсч. 76-3, к-т сч. 50) или с расчетного счета (д-т субсч. 76-3, к-т сч. 51). В этом случае на совершение сделки должен быть составлен договор купли-продажи в письменной форме. При этом следует учесть, что если продавец зарегистрирован как предприниматель и плательщик в бюджет подоходного налога, то этот налог с полученного им дохода от продажи не удерживается. Если продавец не является предпринимателем или является, но не зарегистрирован в налоговом органе как плательщик подоходного налога, то предприятие должно удержать с суммы его дохода, превышающего 1000-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, подоходный налог в установленном размере (д-т субсч. 76-3, к-т сч. 68) и перечислить его в бюджет (д-т сч. 68, к-т сч. 51).

   Если  учетной политикой предприятия  принято для учета процесса заготовления использование счетов 15 и 16, то все операции по приобретению МБП отражаются предварительно на дебете счета 15 (к-m сч. 23, 60, 68, 69, 71, 76 и др.) с последующим их оприходованием по учетной (плановой) стоимости (д-т субсч. 12-1, к-т сч. 15) и списанием возникающих отклонений фактической себестоимости заготовленных МБП от учетной на счет 16:

   положительная разница    (д-m сч. 16, к-т сч. 15);

   отрицательная разница     (д-т  сч. 15, к-т сч. 16).

   Выявленные  и учтенные на счете 16 отклонения подлежат в дальнейшем списанию (к-т сч. 16) пропорционально учетной стоимости МБП, выбывших со склада, положительной (д-m сч. 08, 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43, 45, 65, 80-3, 81-2, 84, 88, 96) или сторнировочной записью в зависимости от характера расхода.

   Аналитический учет МБП ведется: хранящихся на центральном складе – в сальдовой книге ф. № М-14; находящихся под отчетом в эксплуатации по лицам, ответственным за их сохранность, и местам их конкретного использования – в инвентарных описях ф. № инв.-З или оборотных ведомостях.

   Особенности учета операций по передаче МБП в  эксплуатацию. Переданные в эксплуатацию МБП стоимостью в пределах 1/20 установленного лимита (в настоящее время 189750 руб.) за единицу бухгалтерия предприятия сразу списывает (к-т субсч. 12-1) и включает в издержки производства (д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43) или по другим направлениям (д-т сч. 08, 81-2, 88, 96). В дальнейшем для контроля их сохранности и правильного использования ведут оперативный количественный учет предметов, закрепленных за материально ответственным лицом. Если эти предметы возвращаются на склад предприятия, то их принимают на учет обратной записью (д-m субсч. 12-1, к-т сч. 08, 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43-2, 81-2, 88, 96).

   При передаче в эксплуатацию (д-т субсч. 12-2, к-т субсч. 12-1) предметов стоимостью более 189750 руб. за единицу (за исключением инструментов и приспособлений) начисляют износ в размере 50 % их стоимости и включают его в издержки производства (эксплуатации) (д-m сч. 20, 23, 25, 26, 29, 31, 43, к-m сч. 13) или дебет счетов 08, 29, 81-2, 88, 96. Оставшиеся 50 % износа этих предметов начисляют при выбытии их из эксплуатации. Износ в этом случае определяют за минусом стоимости лома, полученного при списании МБП (д-m сч. 10, к-m субсч. 12-1).

• Пример. Списаны МБП по актам в сумме 3600 тыс. руб. Оприходованы отходы в виде лома (400 тыс. руб.) и топлива (200 тыс. руб.):

Д-т  субсч. 10-6  – 400 тыс. руб.

Д-т  субсч. 10-3  – 200 тыс. руб.

Д-т  сч. 13   – 3000 тыс. руб.

К-т  субсч. 12-1  – 3600 тыс. руб.

   Положением  о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации разрешено при передаче МБП в эксплуатацию (за исключением специнструментов и спецприспособлений) независимо от стоимости начислять по ним износ в размере 100 %. Этот вопрос решает само предприятие при определении учетной политики на предстоящий год.

   Оприходованные  по цене возможного использования материалы при последующем списании (д-т сч. 13, к-т сч. 12) относят на внереализационные доходы (прибыль) предприятия (д-т сч. 10, к-т субсч. 80-3).

• Пример. Списаны МБП в сумме 3600 тыс. руб., по которым при передаче их в эксплуатацию был начислен износ 100 %. Получены при этом отходы по цене возможного использования: лом - 400 тыс. руб. и топливо - 200 тыс. руб. Будут сделаны записи:

   Стоимость специнструментов и спецприспособлений погашается в соответствии с установленной нормой (сметной ставкой) (д-т сч. 20, к-т сч. 13), рассчитанной по данным сметы расходов на их заготовление (приобретение), и запланированным выпуском продукции.

• Пример. Стоимость спецприспособлений составила 30000 тыс. руб. и при их помощи предполагается изготовить 5000 изделий. Сметная ставка погашения в расчете на одно изделие составит 6000 руб. (30000 тыс. руб.: 5000 шт.). При выпуске в течение месяца 600 изделий будет начислен износ в сумме 3600 тыс. руб. (6000 руб. ∙ 600 изделий).

   Особенности     учета     форменной     одежды. На отдельных предприятиях в составе МБП числится форменная одежда. Целесообразно для ее учета к счету 12 открыть субсчёт 4 "Форменная одежда". Поступает она на склад от поставщиков (д-т субсч. 12-4, к-т сч. 60) в готовом виде.

   В исключительных случаях допускается  индивидуальный пошив форменной одежды, но и тогда ее получение из пошивочного ателье и выдача работнику должны быть оформлены через склад предприятия. Форменная одежда выдается в готовом виде и предназначена для ношения только на работе. Она должна соответствовать утвержденному образцу.

   Учет  расчетов за форменную одежду ведут на активном расчетном счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 4 "Расчеты за форменную одежду". Форменную одежду выдают работникам за полную стоимость с рассрочкой платежа на период ее носки (д-т субсч. 73-4, к-т субсч. 12-4), со скидкой 50 % ее стоимости или бесплатно.

   Выданную   форменную   одежду   учитывают  непосредственно   в   бухгалтерии   предприятия   в лицевых счетах, открываемых на каждого работника, который имеет право пользования данными предметами. В карточках указывают наименование   каждого   предмета,   входящего   в   комплект форменной одежды, и дату его выдачи.

• Пример. Выдан форменный костюм стоимостью    1080   тыс.   руб.   работнику   на    3   года   без   скидки   (размер   месячного   платежа 30 тыс. руб.). Эти операции будут отражены на  счетах  бухгалтерского учета  следующим образом: