Учет косвенных затрат

     Нормативные калькуляции и  учет изменений норм. 

       Исходной базой исчисления, контроля  и анализа фактической себестоимости  продукции в условиях нормативного  метода являются нормативные  калькуляции. Они составляются  на весь развернутый ассортимент  выпускаемой продукции. Нормативные  калькуляции используются для  текущего контроля за выполнением  плана организационно-технических  мероприятий, для выявлений отклонений  от норм расхода, оценки незавершенного  производства, брака, исчисления  фактической себестоимости изделий.  Нормативные калькуляции составляются  по нормам, действующим на начало  месяца. В качестве таких норм  по материалам выступают нормы  их отпуска в производство, по  основной сдельной заработной  плате производственных рабочих  - используемые при ее начислении  расценки, по повременной заработной  плате основных производственных  рабочих условные расценки, рассчитываемые  отделом труда и заработной  платы. При наличии нескольких  норм для различных условий  выбираются наиболее экономичные.

     Нормативные калькуляции используются для определения  нормативной себестоимости продукции  и нормативных затрат по отдельным  калькуляционным статьям расходов, для контроля за динамикой снижения уровня норм в целом по предприятию и по цехам, оценки незавершенного производства и брака, составления плана по себестоимости продукции на предприятии, а также калькулирования ее фактической себестоимости. В целях облегчения составления и сокращения отчетных калькуляций фактической себестоимости деталей их можно составлять не по типоразмерам, а усреднено - на одну наружную стеновую панель, на одну внутреннюю стеновую панель и т.д. Нормативные калькуляции, составленные по каждому типоразмеру, впоследствии тоже усредняются, и так как крупнопанельный дом состоит из определенного количества деталей и типоразмеров, изменить или заменить которые невозможно, этим обеспечивается сопоставимость усредненных отчетных и нормативных калькуляций.

     С целью облегчения учета отклонений от норм и калькулирования себестоимости  продукции изменения в нормы  целесообразно приурочивать к началу месяца. Нормативная калькуляция  при этом будет оставаться неизменной на протяжении всего месяца. Изменения  норм оформляются специальными извещениями, которые выписываются отделами, контролирующими  соответствующие нормы: об изменении  норм расхода материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, технологии изготовления и применяемости деталей  и узлов - отделом главного технолога; об изменении пооперационных норм времени, норм выработки и расценок отделом  труда и заработной платы; об изменении  нормативных ставок списания расходов на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных  расходов и т.п. - планово-экономическим  отделом. Извещения или другие документы  об изменениях норм поступают в нормативное  бюро, где регистрируются в специальной  ведомости учета изменений норм и контроля выполнения плана организационно-технических  мероприятий. По мере поступления извещений  нормативное бюро вносит изменения  в техническую документацию, а  к началу месяца — и в нормативные калькуляции. По окончании месяца здесь же подсчитывается и анализируется информация об экономической эффективности внедрения организационно-технических мероприятий.

     Изменения норм группируются по цехам, видам продукции, заказам, узлам, деталям, причинам и  инициаторам изменений. Для такой  группировки предприятия на основе типовых номенклатур причин и  инициаторов изменений норм разрабатываются  конкретные рабочие классификаторы изменений норм с присвоением  каждому виду изменений определенного  кода.

     Выявленные  отклонения за месяц суммируются  в сводной ведомости учета  отклонений по причинам и виновникам, которая служит основанием для издания  приказа, где анализируются причины  возникновения отклонений и устанавливаются  мероприятия по предотвращению их появления  в будущем. При этом на виновных лиц  накладываются административные взыскания(удержания  из заработной платы в соответствии с действующим законодательством, лишение премий, выговоры и т.д.), а к поставщикам и контрагентам предъявляются иски. Ни один акт  ревизии не может вскрыть столько  недочетов в работе предприятия  за год, сколько одна сводка отклонений за неделю. Однако прежде чем подписать  такой приказ, устанавливающий причины  отклонений и их виновников, перед  его составлением директором снова  с участием начальников цехов, у  которых возникли эти отклонения, заслушиваются объяснения предполагаемого  виновника. В окончательном рассмотрении отклонений принимают участие главный  инженер, главный экономист, начальник  планового отдела, начальник отдела труда, заработной платы и нормативов. Это необходимо для того, чтобы  работники материально не пострадали из-за того, что не было времени или  желания установить действительные причины отклонений. Такой приказ, анализирующий причины отклонений за месяц, издается через несколько  дней после окончания отчетного  периода, чтобы бухгалтерия могла своевременно в своих отчетах отразить решения, объявленные этим приказом.

3. Методика расчёта и анализа отклонений

 

Для оценки деятельности предприятия за определенный период необходимо проводить анализ основных статей затрат: основных материалов, прямых трудовых затрат, общепроизводственных расходов.

Методика  оценки отклонений и их анализа включает следующие этапы:

1) выявление  отклонений — сравнение фактических  данных с нормативными с целью  определения эффективности произведенных  затрат. Выявляются статьи затрат, по которым имеет место превышение;

2) анализ  отклонений — выявленные отклонения  распределяются на благоприятные  и неблагоприятные отклонения. При  анализе неблагоприятных отклонений  проводится анализ отклонений, которые  превышают определенный лимит,  устанавливаемый руководством предприятия;

3) выявление  причин отклонения с целью  принятия соответствующих решений  для устранения факторов, отрицательно  воздействующих на деятельность  предприятия;

4) запись  отклонений в учетных регистрах.

Отклонение  затрат основных материалов. Отклонение затрат по основным материалам определяется как разность между фактическими и нормативными затратами материалов:

Следует проанализировать отклонения по факторам:

• по цене, используя соотношение между купленными материалами и запасами материалов;
• по использованию материалов — определяется как разность между стоимостью фактически израсходованных материалов по нормативной цене и стоимостью материалов по нормативу.

Ответственность за отклонение возлагается:

• по цене — на куратора по закупкам;
• по использованию материалов — на кураторов производственных цехов.

Запись  в учете отклонений основных материалов от нормативных затрат осуществляется по следующим правилам:

• все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;
• для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;
• неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные — по кредиту.

Отклонение  прямых трудовых затрат. Причины отклонения прямых трудовых затрат разнообразны. Это может быть несоответствие разряда  работ разряду рабочего, дополнительные операции, не предусмотренные технологическим  процессом, нарушение стандартов наладки  оборудования и т.д.

Отклонение  прямых трудовых затрат определяется как разность между фактическими и нормативными затратами труда.

На величину отклонения прямых трудовых затрат влияют такие факторы, как стоимость  рабочей силы и уровень использования  рабочей силы.

Отражение в учете операций, связанных с  учетом труда и заработной платы. При ведении учетных записей  соблюдаются следующие правила:

• все записи на счетах, связанных с трудовыми ресурсами, ведутся по нормативам;
• для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;
• неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные — по кредиту;
• счет «Запасы незавершенного производства» дебетуется по нормативным затратам;
• счет «Заработная плата» кредитуется на сумму фактических затрат труда основных производственных рабочих;
• отклонения должны сбалансироваться между расчетами, указанными в п.4 и п.5, при этом неблагоприятные отклонения по дебету этих счетов, а благоприятные — по кредиту.

Отклонение  общепроизводственных расходов. Контроль за общепроизводственными расходами  — достаточно сложный процесс, так  как ответственность за него несут  многие подразделения.

Методика  отклонения общепроизводственных расходов включает следующие этапы:

1) расчет  общего отклонения общепроизводственных  расходов как разность между  фактическими и нормативными  общепроизводственными расходами,  начисленными с использованием  коэффициентов переменных и постоянных  общепроизводственных расходов  на годовой объем продукции;

2) оценка  общего нормативного коэффициента  отклонения общепроизводственных  расходов;

3) оценка  контролируемых отклонений и  отклонений по объему общепроизводственных  расходов.

Контролируемые  отклонения — разность между фактическими общепроизводственными и нормативными расходами для данного уровня производства.

Планируемые общепроизводственные расходы включают переменные и постоянные общепроизводственные расходы.

Переменные  общепроизводственные расходы представляют собой произведение фактического объема производства и нормативных трудозатрат  на единицу продукции и нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов на 1 час трудозатрат.

Постоянные  общепроизводственные расходы задаются, исходя из производственных характеристик  предприятия.

Значение  контролируемого отклонения позволяет  оценивать результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров предприятия независимо от изменения  уровня производства.

Отклонение  общепроизводственных расходов по объему. Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как разность между планируемыми общепроизводственными  расходами в расчете на достигнутый  уровень производства и общепроизводственными  расходами, отнесенными на готовую  продукцию по нормативному коэффициенту общего отклонения общепроизводственных расходов.

Запись  отклонений осуществляется следующим  образом:

1) отнесение  общепроизводственных расходов  на производство:

• общая сумма общепроизводственных расходов по нормативам на фактически произведенную продукцию (за исключением брака) отражается по дебету счета «Запасы незавершенного производства»;
• начисленные по нормативам общепроизводственные расходы списываются в конце периода;

2) закрытие  счетов общепроизводственных расходов:

• отражение списанных общепроизводственных расходов по дебету счета, в том числе контролируемых (если благоприятное значение — меньше, чем планируемые расходы — по кредиту, неблагоприятное — по дебету);
• отражение списанных общепроизводственных расходов по объему (если благоприятное значение — по кредиту, неблагоприятное — по дебету).

 

Отличие отечественной системы  нормативного учета

В отечественной  системе нормативного учета нормативные  затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как в системе  «стандарт-кост» — прогноза будущего.

Основные  отличия нормативного метода учета  от системы «стандарт-кост» представлены в таблице 2.

Таблица 2.