Учет кассовых операций в иностранной валюте

• установить курс, по которому ведется пересчет иностранной валюты в рубли;
• определить дату пересчета;
• произвести расчет;
• определить сумму курсовой разницы.

 

     Курс  той или иной иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену других национальных валют или международных  денежных и расчетных единиц.

     Существуют следующие основные виды курсов:

• котируемый Центральным банком России;
• покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках;
• аукционные;
• биржевые.

     Курс  Центрального банка используется в  расчетах доходов и расходов государственного бюджета, всех видах платежно-расчетных отношений государства с предприятиями, организациями и гражданами, при налогообложении и для целей бухгалтерского учета. Курсы покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые предназначены для совершения операций по покупке и продаже иностранной валюты конкретными коммерческими банками, на валютных аукционах и биржах.

     Согласно  п. 5 ПБУ 3/2006 для пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производиться по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

     Курс  Центрального банка, в соответствии с Законом РФ “О денежной системе Российской Федерации” называется официальным курсом. Центральный банк ежемесячно публикует курсы иностранных валют, котируемых им. [4]

     Однако  не все иностранные валюты котируются Центральным банком России. В случае, когда хозяйственная операция осуществляется в валюте, официальный курс которой  не установлен, пересчет производится в два этапа. Сначала сумма операции пересчитывается в конвертируемую валюту, котируемую ЦБ. Затем полученная сумма в валюте, котируемой ЦБ, пересчитывается в рубли в обычном порядке.

     Валютный  курс может изменяться ежедневно  и даже несколько раз в течение  одного дня. Поэтому большое значение для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, совершенных в иностранной валюте, имеет определение даты пересчета иностранной валюты в рубли.

     Для целей бухгалтерского учета указанный  пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

     Пересчет  стоимости денежных знаков в кассе  организации, средств на счетах в  кредитных организациях, денежных и  платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. [16, С. 315]

     Пересчет  стоимости денежных знаков в кассе  организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным  банком Российской Федерации.

     Валютные  средства перечисляются в рубли  по курсу ЦБ, на момент пересчета  при этом выявляется курсовая разница:

     Дт 50 Кт 91/1 - положительная;

     Дт 91/2 Кт 50 - отрицательная.  
 

3. Учет кассовых операций в бухгалтерии предприятия

3.1. Инвентаризация денежных средств и документов, хранящихся в кассе предприятия 

     Инвентаризация  кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций. [3]

     Цель  инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной  и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в  кассе.

       Проведение инвентаризации обязательно  в случаях:

1. при смене кассира
2. при выявлении недостач и хищений
3. перед составлением годовой отчетности.

       В остальных случаях сроки  проведения инвентаризации устанавливает  руководитель организации в Приказе  о проведении инвентаризации, также  в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита). [21, С. 387]

       Инвентаризация начинается с  проверки учетного остатка, отраженного  в отчете кассира, фактическому  наличию денег в кассе. Если  фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира.

     Для обеспечения надлежащего контроля за сохранностью денежных средств в кассе целесообразно проводить инвентаризацию кассы ежемесячно перед составлением текущей бухгалтерской отчетности. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении денежных средств.

     Материально-ответственные  лица дают расписки о том, что к  началу инвентаризации все расходные  и приходные документы сданы  в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, выбывшие - списаны в расход.

     Одновременно  проверяется наличие находящихся  в кассе других ценностей: бланков  строгой отчетности, ценных бумаг, путевок  для лечения и отдыха, железнодорожных  и авиабилетов, знаков почтовой оплаты, талонов на бензин и других денежных документов( по их видам).

     В ходе инвентаризации проверяется соответствие остатков денежных средств и других ценностей на конец отчетного  месяца на счетах бухгалтерского учета, указанных в соответствующих учетных регистрах, их фактическому наличию в кассе организации.

     Инвентаризационная  комиссия полистно пересчитывает денежную наличность и проверяет другие ценности, находящиеся в кассе. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п.

     В случае выявления излишков или недостач берется письменное объяснение кассира.

     Недостача денежных средств в кассе удерживается с кассира.

     По  результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании  которого в бухгалтерии делают проводки:

          Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка

          Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи

          Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена  на кассира. [12, С. 240] 
 
 
 
 

3.2 Отражение в отчетности кассовых операций 

     Кассовые  операции связаны с получением и  расходованием наличных денежных средств  непосредственно из кассы организации.

     Движение  наличных денежных средств учитывается на счете 50 “Касса”. Сальдо счета указывает на наличие свободных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, по кредиту - суммы, выданные наличными.

     Когда в разрешенных законом случаях  предприятие производит операции в  иностранной валюте, то должны быть открыты субсчета для обособленного  учета денежных средств в валюте; эти средства и операции с ними учитываются в рублях и параллельно  в валюте. [26, С. 13]

       Пересчет стоимости денежных знаков в кассе в рубли должен производиться на дату совершения операции и дату составления отчетности. Пересчет может также осуществляться по мере изменения курса валюты.

       Для составления бухгалтерской  отчетности пересчет валютных денежных средств в рубли производится по курсу последней по времени котировки в отчетном периоде.

       К счету 50 “Касса” могут быть открыты субсчета: 50-1 “Касса организации”; 50-2 “Операционная касса”; 50-3 “Денежные документы”; 50-4 “Касса в иностранной валюте”; и др.

     На  субсчете 50-1 “Касса организации” учитываются денежные средства в кассе организации. Хранение наличных средств ведется в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации. Банк контролирует также целевое использование. Превышение лимита в кассе не должно быть более трех дней для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий.

     На  субсчете 50-2 “Операционная касса” учитываются средства, получаемые организацией при расчетах с населением. Если организация кроме расчетов с собственным персоналом производит расчеты с населением, она обязана использовать и регистрировать в налоговых органах контрольно-кассовые машины (ККМ). [9, С. 160]

     В конце рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру, а последний - инкассатору.

     Использованные  кассовые чеки и копии товарных чеков хранятся у материально ответственных лиц 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией. Использованные контрольные ленты, копии чеков и другие документы, подтверждающие суммы принятых наличных денег, должны храниться в упакованном или опечатанном виде в бухгалтерии организации в течение 15 дней после проверки товарного отчета, а в случае выявленной недостачи - до окончания рассмотрения дела. Товарные отчеты и приложенные к ним документы строгой отчетности хранятся не менее трех лет.

     На  субсчете 50-3 “Денежные документы” учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы, ценные бумаги, выпускаемые самой организацией или приобретенные на стороне. Для их учета открывается отдельная кассовая книга, а на каждый вид документов - отдельные страницы. Учет поступления денежных документов осуществляется по накладной. Выписывает ее кассир в двух экземплярах при приеме денежных документов.

     Выдача  денежных документов из кассы осуществляется на ос-новании требования, которое  выписывается бухгалтером. Учет денежных документов ведется по номинальной стоимости. При движении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру. [24, С. 91]

     Заключение 

     Кассовые  операции являются важнейшей составной  частью деятельности любой организации или предприятия.

      Для хранения денежных средств и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным  лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию.

     Нормативные документы в основном включают законодательные  и методологические документы ЦБ РФ: ПБУ 3/2006, ПБУ 9,10, Закон о бухгалтерском учете, Закон о валютных операциях и валютном контроле, положение 34 п и порядок ведения кассовых операций в РФ.

     Основные  задачи контроля кассовых операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

     Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), Кассовая книга (форма № КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

     Поступление денег в кассу и выдачу из кассы  оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

     В настоящее время наличная иностранная  валюта в кассу организации поступает:

• при снятии валюты с текущего валютного счета в уполномоченном банке на командировочные расходы;
• при возврате командируемым остатка неиспользованной валюты.