Автор: Пользователь скрыл имя, 22 Ноября 2011 в 21:57, лекция
Основу капитала составляет уставный фонд, зафиксированный в учредительных документах организации.
Уставный фонд является имущественной основой деятельности организации, он определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов.
В
бухгалтерском балансе
- резервы, созданные в соответствии с законодательством;
- резервы, созданные в соответствии с учредительными документами.
В соответствии с законодательством обязательно создаются следующие резервы:
В соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации могут создавать:
- резервный фонд на покрытие убытков за счет чистой прибыли в случае приостановки деятельности, ухудшения условий деятельности;
- резервный
фонд для накопления выплаты
дивидендов по
Источником создания резервного фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении организации, после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Отчисления в резервный фонд производятся от прибыли отчетного года. В текущем году при наличии прибыли в резервный фонд могут производиться авансовые отчисления.
Резервный фонд заработной платы устанавливается в размере до 25 процентов годового фонда заработной платы. Конкретный размер резервного фонда, основания, порядок его создания и использования определяются в коллективных договорах (соглашениях).
Средства резервного фонда входят в состав денежных средств организации и хранятся на их расчетном счете.
К счету 82 “Резервный фонд” могут быть открыты следующие субсчета:
82-1 “Резервные фонды, созданные в соответствии с законодательством”:
82-1-1 “ Резервный фонд на оплату труда”;
82-1-2 “Резервный фонд по выплате дивидендов по привилегированным акциям ( выплаты процентов по облигациям при их погашении )”;
82-1-3 “Резервный фонд в виде разницы, возникающей при формировании уставного фонда предприятий с иностранными инвестициями”;
82-2 “Резервные фонды, в соответствии с учредительными документами ”
Резервный фонд формируется за счет:
а) целевых взносов учредителей
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 51,52 | 75-1 | Внесены денежные средства учредителями |
| 75-1 | 82-1-3,82-2 | Сформирован резервный фонд за счет взносов учредителей, отражены разницы, возникающие при переоценке задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями, выраженной в иностранной валюте( при росте курса валют ) |
б) нераспределенной прибыли организации
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 84-9 | 82-1-1,82-1-2,82-2 | Сформирован резервные фонды за счет нераспределенной прибыли на оплату труда ( в размере до 25 % годового фонда заработной платы), выплату дивидендов по привилегированным акциям |
Резервный фонд используется:
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 82 | 84-9 | За счет резервного фонда покрыт убыток отчетного года ( учетными записями декабря ) |
| 82-1-1 | 70 | В связи с ликвидацией организации или банкротства за счет резервного фонда обеспечена выплата работникам заработной платы, компенсационных и гарантийных выплат |
| 82-1-2 | 75-2,70 | При отсутствии прибыли отчетного года начислены дивиденды по привилегированным акциям. Одновременно из начисленного дохода удерживается подоходный налог ( Дт 75-2,70 Кт 68; Дт 75-2 Кт 51 ) |
| 82-1-2 | 66,67 | Погашение номинальной стоимости облигаций и проценты по ним держателям облигаций в случае недостаточности прибыли или убыточности эмитента за счет резервного фонда |
| 82-1-3 | 75-1 | Отражены разницы, возникающие при переоценке задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями, выраженной в иностранной валюте( при снижении курса валют ) |
| 82-2 | 80 | Средства резервного фонда направлены на пополнение уставного фонда в организациях государственной формы собственности ( в организациях частной формы собственности –Дт 82-2 Кт 75-1 ) |
| 82-2 | 86 | Средства резервного фонда направлены на целевые нужды |
4.
Учет добавочного
фонда
В процессе хозяйственной деятельности организация может приобретать новое имущество либо в связи с переоценкой возрастает стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к увеличению активов. Поэтому для учета таких операций предназначен фондовый, пассивный счет 83 "Добавочный фонд". Добавочный фонд представляет собой собственный капитал организации. К нему могут быть открыты субсчета по видам источников:
83-1“Фонд переоценки активов”;
83-2”Фонд безвозмездно полученных основных средств и иных активов”;
83-3 "Эмиссионный фонд";
83-4”Фонд накопления использованный”;
83-5”Фонд пополнения собственных оборотных средств”;
83-6”Фонд использованных средств целевого финансирования”;
83-7”Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда ”;
83-8”Фонд в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений” и другие.
Добавочный фонд формируется за счет:
-
прироста стоимости
- разницы между номинальной и продажной стоимостью акций, полученной при формировании уставного фонда акционерного общества;
- направления нераспределенной прибыли на финансирование вложений во внеоборотные активы;
- направления средств целевого финансирования;
- стоимости безвозмездно полученного имущества в пределах одного собственника.
На первом субсчете отражается изменение первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке в связи с проведением ежегодной переоценки. В бухгалтерском учете производятся записи:
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 01,03 | 83-1 | Увеличена первоначальная стоимость основных средств при их переоценке |
| 83 | 02 | Одновременно в связи с переоценкой изменяется сумма начисленной ранее амортизации основных средств |
| 01,03 | 83-1 | Уменьшение стоимости основных средств при их переоценке и отражение методом "Красное сторно" |
| 07,08 | 83-1 | Отражена сумма дооценки стоимости оборудования, требующего монтажа и предназначенного к установке (стоимость незавершенного строительства), установленная при переоценке |
| 07,08 | 83-1 | Отражена сумма уценки стоимости оборудования, требующего монтажа и предназначенного к установке (стоимость незавершенного строительства), установленная при переоценке, методом “красное сторно” |
| 83-1 | 98 | Отражено увеличение остаточной стоимости в результате переоценки безвозмездно полученных объектов основных средств от других собственников |
| 83-1 | 98 | Отражено уменьшение остаточной стоимости в результате переоценки безвозмездно полученных объектов основных средств от других собственников |
| 83-1 01 |
08 83-1 |
Отражена сумма
переоценки не завершенных строительством
объектов основных средств при долевом
строительстве:
-у предприятия застройщика; -у дольщиков; |
На
этом же субсчете отражается переоценка
производственных запасов (сырья,материалов,
На втором субсчете отражаются безвозмездно полученные основные средства и иные активы в пределах одного собственника.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| На
стоимость безвозмездно
Полученных активов |
01, 04, 07,
08, 10, 41 |
83- 2 |
При безвозмездной передаче
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| На
стоимость безвозмездно
Переданных активов |
83- 2 | 01, 04, 07,
08, 10, 41 |
На третьем субсчете отражается разница, возникающая от продажи акций по цене выше номинальной их стоимости ( эмиссионный доход ). Под эмиссионным доходом следует понимать сумму разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи ценных бумаг. Эмиссионный доход образуется при эмиссии дополнительных акций в результате их размещения по рыночной стоимости. В бухгалтерском учете делается запись:
| Дт | Кт | Содержание хозяйственных операций |
| 75-1 | 80 | Отражен уставный
фонд по номинальной стоимости |
| 75-1 | 83-3 | Отражен эмиссионный доход на сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций |
| 50,51,
52 |
75-1 | Поступили денежные средства от акционеров за проданные акции по цене выше номинальной |
Пример
Номинальная стоимость акции равна 100 000 руб. В процессе формирования уставного фонда акционерного общества (это может происходить при учреждении общества или при последующем увеличении размера уставного фонда за счет выпуска дополнительного пакета акций) акции проданы по цене 110 000 руб. за каждую. В учете реализация одной акции по такой цене отражается следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
| В кассу (на расчетный счет) поступили денежные средства за реализованную акцию | 50 (51) |
75 |
110 000 |
| Формирование уставного фонда акционерного общества в размере номинальной стоимости реализованной акции | 75 |
80 |
100 000 |
| Формирование средств добавочного фонда на субсчете «Эмиссионный доход» в размере разницы между продажной и номинальной стоимостью акции | 75 |
83-3 |
10 000 |
На четвертом субсчете использование источника финансирования капитальных вложений согласно п.181 Инструкции № 122/87,письма Министерства финансов РБ от 06.02 2006 № 15-9/79,подп. 4.2 Инструкции № 2 и других ( Дт 99 Кт 84-1 - направлена прибыль на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели; одновременно Дт 84-1 Кт 83-4 ). На этом же субсчете отражается использование источников финансирования результатов НИОКР на сумму фактических расходов ( Дт 84-1 Кт 83-4 одновременно Дт 04 Кт 08 ) .
На пятом субсчете отражается формирование средств фонда за счет отчислений 6% валового дохода (указанные суммы отчислений не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли). В бухгалтерском учете делается запись:
Информация о работе Учет источников собственных средств,резервов и целевого финансирования