Учет источников собственных средств,резервов и целевого финансирования

     Если  по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется менее уставного фонда, такая организация обязана объявить и зарегистрировать  уменьшение своего уставного фонда. Если стоимость чистых активов менее минимального размера уставного фонда - эта коммерческая организация подлежит ликвидации. Чистые активы = Активы – Обязательства

     В отличие от других составляющих частей собственного капитала уставный фонд должен быть распределен между учредителями организации. В связи с таким персонифицированным характером все записи, связанные с изменением его величины, должны отражаться по дебету или кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».

     Для учета зарегистрированного уставного фонда, его изменений и расчетов с учредителями по вкладам в уставный фонд предусмотрена система счетов, в которую вошли:

• пассивный счет 80 «Уставный фонд»;
• активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями»;
• активный счет 81 «Собственные акции (доли)» для учета выкупленных собственных акций или долей.

          Учет уставного фонда ведется на фондовом, пассивном счете 80 "Уставный фонд"

     По  кредиту отражается формирование фонда, а по дебиту- его использование. К счету 80"Уставный фонд" могут быть открыты два субсчета:

     80-1 "Уставный фонд"

     80-2 "Вклады товарищей".

     На  первом субсчете учитывается формирование уставного фонда учредителями либо акционерами открытых или закрытых акционерных обществ. В бухгалтерском учете  первоначальное формирование уставного фонда отражают:

1. Формирование фонда учредителями организации:

Таблица 159

Корреспонденция счетов

 

      По  решению учредителей, а также  государственных органов производится увеличение и уменьшение  уставного фонда:

      а) увеличение уставного фонда

Таблица 160

Корреспонденция счетов

 

б) уменьшение уставного фонда

Таблица 161

Корреспонденция счетов

 

     II. Формирование уставного фонда акционерами открытых и закрытых акционерных обществ:

Корреспонденция счетов

     Акционерное общество – это общество, уставный фонд которого разделен на определенное количество акций. Участники акционерного общества несут убытки связанные с деятельностью общества, в пределах стоимости им принадлежащих акций.

     Открытым  акционерным обществом признается акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции. Такое общество может проводить открытую подписку на выпускаемые ими акции и их свободную продажу.

     Закрытое  акционерное общество – это акционерное  общество, акции которого распределяются только среди его учредителей  или среди заранее определенного круга лиц.

     В процессе деятельности акционерное  общество может увеличивать или уменьшать  уставный фонд за счет

     а) увеличение уставного фонда:

Таблица 163

Корреспонденция счетов

      б) уменьшение уставного фонда:

Таблица 164

Корреспонденция счетов

 

      Аналитический учет по счету 80 "Уставный фонд" ведется  по учредителям организации, видам акций (простые или привилегированные).

      На  втором субсчете учитываются вклады товарищей в уставный фонд.

Таблица 165

Корреспонденция счетов

 
 

2. Учет собственных  акций (доли) 

      Согласно  Типового плана счетов вся информация о наличии и движении собственных акций, а также выкупленных акциях у акционеров с целью последующей перепродажи или аннулирования учитываются на инвентарном, активном счете 81 "Собственные акции (доли)". Могут открываться следующие субсчета:

      81-1 "Перепродажа акций "

      81-2 "Аннулирование акций".

      В процессе учета данных операций необходимо обращать внимание на результаты оценки акций. Выкупленные акционерным  обществом у акционеров собственные акции с целью их последующей перепродажи в моменты выкупа и перепродажи могут иметь различную стоимость, иными словами, отличную от их номинальной стоимости. В отличие от приобретенных акций других организаций, котировки которых регулярно публикуются, выкупленные акции учитывают по стоимости приобретения по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     Доведение их до номинальной стоимости не предусмотрено. При перепродаже разница между стоимостью приобретения и продажной ценой подлежит отражению на счетах учета финансовых результатов (по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» при продаже ниже стоимости выкупа или по кредиту этого счета при продаже выше стоимости выкупа). При аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций, возникшая на счете 81 разница между фактической стоимостью приобретения (ценой выкупа) и номинальной стоимостью (на размер номинальной стоимости подлежит уменьшению в установленном порядке размер уставного фонда), должна быть отнесена на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». Таким образом, при превышении номинальной стоимости аннулированной акции над стоимостью выкупа в бухгалтерском учете будет сделана запись по дебету счета 80 «Уставный фонд» по номинальной стоимости и кредиту счетов 81 «Собственные акции (доли)» (на стоимость выкупа) и 92 «Внереализационные доходы и расходы» (на определившуюся разницу). При превышении цены выкупа над номинальной стоимостью эту разницу надлежит отразить по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». В аналогичном порядке счет 81 используют иные хозяйственные общества и товарищества при выкупе доли участника самим обществом (товариществом) для передачи другим участникам или третьим лицам. При этом уменьшение уставного фонда производить не рекомендуется.

      В бухгалтерском учете производятся записи:

     а) выкуп акций и перепродажа  третьим лицам по цене выше номинальной

Таблица 166

Корреспонденция счетов

  б) выкуп акций с последующим аннулированием

Таблица 167

Корреспонденция счетов

 

3.Учет  резервного фонда. 

     В соответствии с Типовым планом счетов для учета резервного фонда предназначен фондовый, пассивный счет 82 "Резервный фонд", который формируется согласно уставных документов и законодательства РБ и представляет собой собственный капитал организации.

     Резервный фонд предназначен для возмещения убытков  от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам, если на эти цели не хватает прибыли. Наличие такого финансового источника служит гарантией бесперебойной работы предприятия и предает уверенность третьим лицам в погашении организацией своих обязательств.