Учет инвестиций

          АО «Эрида» занимается строительством зданий, с применением новейших технологий в производстве плит. Предприятие имеет постоянную клиентуру, так как в условиях нестабильной рыночной экономике клиенты это основа работы Эрида.

          Предметом деятельности Общества является осуществление им следующих видов деятельности:

          -строительные услуги;

          -осуществление оптовой и розничной торговой деятельности,         строительной продукцией;

          -организация предприятий общественного питания.

                 Прямые инвестиции - инвестиции, обеспечивающие владение более чем 50% голосующих акций другой компании.

         Юридические лица могут осуществлять финансовые вложения в другие предприятия посредством приобретения пакета акций, доли участия и т.д.

      

 

 

 Анализ технико-экономических показателей деятельности АО «Эрида» за 2008-2010гг                                                                                                      Таблица 1                                                  

 

 

Наименование показателя	2009	2010	Отклонение 2010/2009 Абс (+,-)            отн (%)
Выручка, тыс. тг.	1 325 140	286 949	22,68	0,22
с/с реал. прод.	256487	325684	69	37
Валовая прод.	22102	32658	10	5
Расходы периода	1036	2365	32	15
КПН	32658	4598	23	14,5
Численность работников, чел.	281	310	1,01	1,10
Производительность труда в расчете на одного работника, тыс. тг.	4 715	926	22,56	12
Средняя заработная плата, тг.	7 181	8 856	15	5
Фонд оплаты труда всего персонала, тыс. тг.	24 214	32 944	23,96	12
Содержание заработной платы на 1 тг. продукции, тг.	0,02	0,11	-	-
Рентабельность, %	-5%	23%	-	-

 

 

  2.2 Учет финансовых инвестиций на примере АО «Эрида»

 

          Рассмотрим учет финансовых инвестиций в АО «Эрида». АО «Эрида» в июне 2009 года были приобретены простые акции: АО «Баер» – 10 000 штук по цене 300 тенге за 1 штуку; АО «Интер» – 8 000 штук по цене 450 тенге за 1 штуку; АО «BIS» – 5 000 штук по цене 200 тенге за 1 штуку.

 

Таблица 2 - Текущая стоимость акций.

	на 1 июня 2009года	на 31 декабря 2009 года	на 1 июня 2010 года
АО «Баер»	295	315	300
АО «Интер»	455	475	450
АО «BIS»	200	250	250

 

          Количество приобретенных акций по всем акционерным обществам (в отдельности) не превышает 20%, т.е. АО «Эрида» не приобретает значительной доли влияния ни в одном из обществ.

          Услуги брокера по приобретению акций АО «BIS» составили 15 000 тенге.

          Акции АО «BIS» приобретались с целью перепродажи их в ноябре 2009 года, но реализованы не были и руководством предприятия было принято решение учитывать их как долгосрочные инвестиции с 1 января 2010 года.

          Акции АО «Интер» приобретались с целью долгосрочного владения, но изменения в политике предприятия и в политике инвестиций привели к тому, что было принято решение в феврале следующего года реализовать 5000 акций в мае.

          Дивиденды по акциям за прошлый год в АО «Баер», приходящиеся на 10 000 акций, в сумме 100 000 тенге были объявлены в апреле 2009 года, а выплачены в сентябре 2009 года.

          В апреле 2009 года были вновь объявлены дивиденды в АО «Баер», в сумме 150 000 тенге, приходящиеся на 10 000 акций.

          Учетной политикой предприятия предусмотрено, что краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей стоимости, а долгосрочные по покупной.

 

Таблица 3 – Учет финансовых инвестиций в АО «Эрида».

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспон-денция счетов
			Д-т	К-т
1.	Приобретены финансовые инвестиции: - краткосрочные: акции АО «BIS»: - на стоимость  приобретенных акций  (5 000 х 200); - на стоимость услуг брокера Итого - долгосрочные: акции АО «Интер» (8 000 х 450) акции АО «Баер» (10 000 х 300 – 100 000) Поскольку акции  АО «Баер» были приобретены после  объявления дивидендов, но до их выплаты, то в цене акций были учтены дивиденды, причитающиеся к получению в сентябре текущего года. АО «Эрида»  при приобретении акций, оплачивает не только стоимость акций но и  причитающиеся за прошлый год  дивиденды	1000000   15000   1015000 3600000 2900000	1140   1140   2030 2030	3310   3310   1030 3310
2	Оплачена продавцам стоимость финансовых инвестиций (1000000+15000+2900000+100000)	4015000	3310	1030
3	В сентябре текущего года оплачены дивиденды, сумма которых  была учтена в стоимости акций  АО «Баер»	100000	1030	7310
4	По состоянию  на 31 декабря отражается доход от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций – акций АО «BIS» (5 000 х 250 – 1 015 000) и отражается их перевод в категорию долгосрочных также по текущей стоимости, которая с 1 января будет считаться их балансовой стоимостью	235000	1140	6150
5	В феврале принято  решение о реализации 5000 акций  АО «Интер» в мае; период владения ценными бумагами не долгосрочный, в связи с чем акции АО «Интер»  переводятся из категории долгосрочных в категорию краткосрочных по балансовой стоимости, в силу того, что краткосрочные инвестиции учитываются по текущей стоимости
6	Начислены дивиденды  по акциям АО «Баер»	150000	7310	6120
7	Реализованы 5000 акций АО «Интер» : - на балансовую  стоимость инвестиций  (5000 х 450) - на сумму  дохода от реализации	2250000   2500000	7410   1030	1140   6150
8	Получены дивиденды  по акциям АО «Баер»	150000	1030	7310
9	По состоянию  на 1 июня следующего года на балансе  АО «Эрида» будут отражены финансовые инвестиции: - долгосрочные акции АО «BIS»  – 1 250 000 тенге (235 000 + 1015000) акции АО «Баер» – 2 900 000 тенге - краткосрочные: акции АО «Интер»  – 1 380 000 тенге  (3 600 000 – 2 250 000 + 30 000)

 

          В АО «Эрида» периодически проводится инвентаризация для выявления наличия фактических долгосрочных и краткосрочных инвестиций. Ценные бумаги АО «Эрида» хранит на предприятии, поэтому их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе предприятия в сроки, установленные руководителем, а также в случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.

          По результатам проведения последней инвентаризации на предприятии выявлены инвестиции в предприятие, которое объявлено банкротом. На основании этого АО «Эрида» отражает в учете 2010года операцию:

 

Содержание  хозяйственной операции	Сумма, тенге	Корреспонден-ция  счетов
		дебет	кредит
При инвентаризации установлено, что на балансе учитываются  акции коммерческого предприятия  «Казгер», которое объявлено банкротом; идет его ликвидация; ликвидационной комиссии по предложению инвентаризационной комиссии предъявлена претензия	2000	1280	1140

 

 

          2.3 Учет финансовых инвестиций и расчетов по выплате дивидендов на АО «Эрида»

 

          Рассмотрим порядок отражения в учете финансовых инвестиций и начисления дивидендов на предприятии АО «Эрида» распределение дохода в соответствии с Типовым планом счетов и Рабочим планом счетов по МСФО.

          Дивиденды - доход, подлежащий выплате по акциям; доход, подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда; часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал, кроме имущества, распределенного юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками и направленного на увеличение уставного капитала с сохранением доли участия каждого учредителя, участника;

          Завершение финансового года сопровождается определением дохода организации и распределением его среди акционеров и участников. Распределение дохода между акционерами акционерных обществ и участниками хозяйственных товариществ имеет свои отличия. По гражданскому законодательству понятие «дивиденды» относится к распределяемому между акционерами дохода общества. В хозяйственных товариществах этому соответствует распределение чистого дохода между участниками товарищества.                  В бухгалтерском учете существенных отличий в порядке записей операций по распределению дохода нет. Существуют определенные ограничения для акционерных обществ при выплате дивидендов, примеры которых будут приведены ниже.

          В соответствии с законодательством об акционерных обществах дивиденды по акциям выплачиваются деньгами или ценными бумагами общества, при условии принятия такого решения общим собранием акционеров. Периодичность выплаты дивидендов по акциям определяется уставом общества или проспектом выпуска акций.

          Распределение между участниками товарищества чистого дохода осуществляется в соответствии с решением очередного общего собрания участников, посвященного утверждению результатов деятельности АО «Стимул» за соответствующий год. Таким образом, распределение дохода между участниками товарищества, исходя из требований упомянутой статьи, не допускается по результатам деятельности АО «Эрида» за другие, и не иначе чем за год, сроки. Выплата дохода участникам товарищества должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца, с даты принятия решения о распределении чистого дохода. Каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества, при условии принятия общим собранием решения о распределении дохода между участниками.

          Завершение финансового года сопровождается соответствующим закрытием счетов раздела

           Рассмотрим, как будут отражены в учете организаций, перешедших, на              Международные стандарты.

           Дт групп счетов раздела 6 «Доходы»

           Kт группы счетов 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»;

           Дт 5410«Прибыль (убыток) отчетного года»;

           Kт групп счетов раздела 7 «Расходы».

          Сальдо счета 5410«Прибыль (убыток) отчетного года»; в последующем переносится в дебет или кредит счетов группы 5430 «Прибыль (убыток) предыдущих лет». В целях учета для компаний, перешедших на Международные стандарты финансовой отчетности, следует руководствоваться МСФО (IAS) 6 «Доходы»

          Стандарт должен использоваться компаниями, акции которых обращаются на рынке ценных бумаг. МСФО дают принципы определения и представления дохода, полученного в расчете на одну акцию, для сопоставления между компаниями за одинаковый период или разных отчетов одной компании.

Порядок выплаты  дивидендов общества определен ст. ст. 23, 24 Закона РК «Об акционерных  обществах». Дивиденды не начисляются  и не выплачиваются по акциям, которые не были размещены или были выкуплены самим обществом. Запрещены выплаты дивидендов по простым и привилегированным акциям общества:

          — при отрицательном размере собственного капитала или если размер собственного капитала общества станет отрицательным в результате выплаты дивидендов по его акциям;

          — если общество отвечает признакам неплатежеспособности или несостоятельности в соответствии с законодательством РК о банкротстве, либо если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов по его акциям;

          — если судом или общим собранием акционеров общества принято решение о его ликвидации.

          Рассмотрим порядок определения возможности выплаты дивидендов при отрицательном собственном капитале. Собственный капитал определяется как разница между активами и обязательствами (кредиторская задолженность) предприятия.

         Структура баланса организаций, перешедших на МСФО, может строиться по степени убывания ликвидности, т.е. денежные средства, краткосрочная дебиторская задолженность, запасы, долгосрочная дебиторская задолженность, основные средства в активной части. По правой стороне баланса — краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, капитал и резервы, доходы. Например, краткосрочная дебиторская задолженность составляет 20 000 тыс. тенге, долгосрочная дебиторская задолженность — 10 000 тыс. тенге, которые ранее учитывались обобщенно как дебиторская задолженность. Краткосрочные обязательства — 100 000 тыс. тенге, долгосрочные обязательства — 90 000 тыс. тенге. Баланс может иметь следующие показатели:

 

Таблица 4

Активы	Собственный капитал  и обязательства
Денежные средства — 45000 Краткосрочная дебиторская  задолженность — 20000 Запасы - 5000 Долгосрочная дебиторская задолженность — 10000 Основные средства — 100000 Итого: 180000	Краткосрочные обязательства — 100000 Долгосрочные обязательства — 90000 Уставный капитал  — 45000 Доход - (- 55000) Итого: 480000

 

          Выплата дивидендов в этом случае невозможна, так как собственный капитал имеет отрицательное значение —10000 тыс. тенге (валюта баланса 180000 — обязательства 190000). Рассмотрим другую ситуацию:

Принято решение  о выплате дивидендов в размере 60000 тыс.тенге. В этом случае размер денежных средств уменьшается на 60000 тыс. тенге и составит 80000 тыс. тенге (показатель денежных средств 140000 тыс. тенге — 60000 тыс. тенге), соответственно расходы увеличиваются на эту же сумму, в результате образуется убыток в сумме 50000 тыс. тенге (показатель дохода 10000 тыс. тенге — 60000 тыс. тенге). Показатели баланса условно примут видРассмотрим эту же ситуацию на примере баланса организации, составляющей отчетность по МСФО:

 

Таблица 4. тыс. тенге