Учет импортно-экспортных операций

Рассмотрим конкретный пример  

(русское предприятие  закупило у итальянской компании  продукт на условиях поставки  фоб Генуя. Контрактная цена  продукта 1000 долл. США. Накладные  расходы в иностранной валюте (транспортировка, страхование и  др.) Составили 100 долл. США. По базису поставки оплачиваются русским покупателем.  

На таможне уплачены пошлины в размере 110 долл. США, сборы  в рублях в сумме 27 руб. 50 Коп. И  в иностранной валюте в сумме 0,55 долл. США, НДС в сумме 6050 руб. Цена доставки продукта до компании 2000 руб.  

Отразим выполнение данного договора в бухгалтерском  учете.  

1. На основании  счета (инвойса) и документов, подтверждающих отгрузку продукта  иностранным поставщиком в адрес  импортера продукт ставится на  балансовый учет у покупателя  на дату перехода к нему 11рава принадлежности на этот продукт:  

Дт 15 субсчет «Формирование  фактической стоимости привезенных  из других стран товаров»  

Кт 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками»  

В счете и товароотгрузочных  документах указывается контрактная цена продукта. Поэтому сумма проводки в иностранной валюте 1000 баксов США. Курс ЦБ РФ на дату совершения операции (операция - отражение в учете импорта продукта; датой её совершения является дата перехода права принадлежности на импортируемые продукты от торговца к покупателю) 24 руб. 50 Коп. За 1 долл. США. Соответственно сумма проводки в рублях 24500 руб. (1000 Долл. США х 24 руб. 50 Коп.).  

После принятия на учет на дату перехода права принадлежности продукт в связи с конфигурацией  курса рубля по отношению к иностранным валютам, котируемого Банком России, не переоценивается.  

2. Оплачены покупателем  накладные расходы в иностранной  валюте по данной партии импортного  продукта, не входящие в контрактную  цена. В сумме они составляют 100 долл. США. По каждой оплате в целях бухгалтерского учета пересчет в рубли производился по курсу ЦБ РФ на дату платежа. В итоге рублевый эквивалент оплаченных накладных расходов составил, допустим, 2498 руб. 75 Коп.  

 На общую сумму  сделанных платежей (100 долл. США, составивших в пересчете на рубли 2498 руб. 75 Коп.) В учете будут сделаны проводки:  

Дт 15 субсчет «Формирование  фактической стоимости привезенных  из других стран товаров»  

Кт 52.2 Текущий валютный счет  

3. При ввозе на  таможенную местность русской Федерации уплачены пошлины по ставке 10%, сборы в рублях и иностранной валюте в размере 0,15%. Сумма пошлины и сборов исчисляется от таможенной стоимости продукта. Таможенная цена складывается из контрактной стоимости и накладных расходов, связанных с доставкой товара до границы русской Федерации. Она составит 1100 долл. США (1000 + 100). Пересчет в рубли делается по курсу ЦБ РФ на дату составления грузовой таможенной декларации.  

Если принять этот курс на уровне 25 руб. За 1 долл. США, то в пересчете на рубли таможенная цена составляет 27500 руб. Соответственно сумма пошлины составит 2750 руб. (110 Долл. США), сборы в рублях 27 руб. 50 Коп. (0,1% От таможенной стоимости), сборы в иностранной валюте 0, 55 долл. США (0,05% от таможенной стоимости), что в рублевом эквиваленте равно 13 руб. 75 Коп. Итого общественная сумма таможенных платежей в рублевом эквиваленте, подлежащих включению в фактическую цена импортного продукта, составит 2791 руб. 25 Коп. (2750 Руб. + 27 Руб. 50 Коп. +13 Руб. 75 Коп.). На эту сумму в бухгалтерском учете делаются проводки:  

Дт 15 субсчет «Формирование  фактической стоимости привезенных  из других стран товаров»  

Кт 52.2 Текущий валютный счет  

Кт 51 Расчетный счет  

Налог на добавленную  цена, уплачиваемый на таможне при  ввозе привезенных из других стран продуктов, в их фактическую цена не включается (за исключением розничной торговли). Он учитывается на счете 68 «Расчеты с бюджетом» и суммы этого налога предъявляются к возмещению независимо от того, произведена ли оплата за эти продукты иностранному поставщику либо нет. Облагаемой базой при начислении НДС является сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов (1100 долл. США + 110 долл. США = 1210долл. США; 1210 долл. СШАх 25 руб. = 30250 руб.; 20% Х 30250 = 6050 руб.).  

Дт68  

Кт51 605. руб.  

4. Оплачены расходы  по доставке продукта до компании  в сумме 2000 руб. (Без НДС). Они  также включаются в фактическую  цена импортного продукта:  

Дт 15 субсчет «Формирование  фактической стоимости привезенных  из других стран товаров»  

Кт 51 Расчетный счет  

5. На всю сумму  фактических издержек по приобретению  импортного продукта, составляющую 31790 руб. (24500 Руб. + 2498 Руб. 75 Коп. + 2791 Руб. 25 Коп. + 2000 Руб.), Обретенный продукт  списывается на соответствующий  счет по учету материальных ценностей:  

Дт 10, 41, 07 и остальные  счета  

Кт 15 субсчет «Формирование  фактической стоимости привезенных  из других стран товаров»  

Как было отмечено выше, импортер оплачивает сверх контрактной  стоимости продукта накладные расходы, которые ложатся на покупателя по базису поставки. Чтоб включить их в целях налогообложения в себестоимость обретенного продукта, необходимо быть его собствен­ником на тот момент, когда эти расходы практически имеют место. К примеру, если собственником продукта клиент становится лишь после оплаты этого продукта иностранному поставщику, то включение в его себестоимость в целях налогообложения всех оплаченных покупателем накладных расходов неправомерно, хотя по базису поставки эти расходы возлагаются на него. Отсюда следует, что при заключении договора нужно увязывать базис поставки и момент перехода права принадлежности. К примеру, если право принадлежности переходит по оплате, то в качестве базиса поставки следовало выбрать таковой, при котором перевозку и страхование оплачивает торговец. Тогда эти расходы будут оплачены покупателем в контрактной цене импортного продукта. В неприятном случае они не обязаны учитываться в себестоимости в целях налогообложения.  

УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ привезенных из других стран продуктов  ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ С русским ПОСРЕДНИКОМ  

При заключении меж  заказчиком импортного продукта и посредником  контракта комиссии посредник (комиссионер) заключает договор с иностранным  поставщиком от своегоимени, но за счет заказчика (комитента). Бухгалтерский  учет ведется как у комиссионера, так и у комитента.  

Комиссионер, являясь  стороной договора, отражает у себя в учете расчеты с иностранным  поставщиком импортного продукта. Но, сам продукт в балансовом учете  комиссионера не отражается, поскольку  к комиссионеру не переходит право  принадлежности. В случае прохождения продукта через склад комиссионера этот продукт ставится на забалансовый учет.  

С другой стороны, все  расходы по закупке продукта осуществляются за счет комитента. Следовательно, в  учете комиссионера обязаны быть отраженыего расчеты с комитентом.  

У комитента в  бухгалтерском учете отражаются расходы по формированию себестоимости  импортного продукта и оприходование  этого товарана балансовый учет, поскольку  право собственностинанего переходит  от иностранного поставщика к комитенту,минуя комиссионера. Комитент отражает у себя в учете также расчеты с комиссионером.  

Оплату таможенных платежей может осуществлять как  комиссионер, так и комитент.  

Учет у посредника-комиссионера  

1. Комитент перечисляет  комиссионеру иностранную валюту, если приобретает продукт за счет собственных валютных средств. Еслиже товар приобретается за счет купленной валюты, то приобрести валюту на оплату импорта может лишь контрактодержатель, то есть комиссио­нер.Поэтому комитент перечисляет комиссионеру рубли на покупку иностранной валюты, а при авансовых расчетах с иностранным поставщиком в определенных вариантах еще и сумму в рублях на открытие рублевого депозита в размере предоплаты.  

Комитентобязан также  возместить комиссионеру все накладные  расходы по приобретению импортного продукта и заплатить комиссионное вознаграждение за сервисы.  

Пусть комитент перечислил комиссионеру 40000 руб. На эту сумму  делается проводка:  

Дт 51 Расчетный счет 40000 руб.  

Кт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами» 40000 руб.  

2. Допустим, для оплаты  иностранному поставщику необходимо  приобрести 1000 долл. США по курсу  25 руб. За 1 долл. США, на что  будет нужно 25000 руб.  

При покупке валюты комиссионер сделает в учете  проводки:  

а) при перечислении рублевых средств на покупку валюты  

Дт 76, субсчет 76.2 «Расчеты по покупке иностранной валюты» 25000 руб.  

Кт 51 Расчетный счет 25000 руб.  

Комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты (1% от стоимости  купленной валюты 250 руб.) Относится  на расчеты с заказником импортного продукта (комитентом):  

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами» 250 руб.  

Кт 51 Расчетный счет 250 руб.  

3. Зачислена валюта, купленная на оплату импортного  договора (день зачисления совпадает  с днем покупки):  

Дт 52-1/1 «Специальный транзитный валютный счет» 1000 долл. США х  

24 руб. 70 Коп.  

Кт 76, субсчет 76.2 «Расчеты по покупке (курс ЦБ РФ на иностранной  валюты» дату покупки)  

=24700 руб.  
 

Разница меж курсом покупки валюты и курсомЦБ РФ на дату покупки в сумме (25 руб. - 24 Руб. 70 Коп.) Х 1000 долл.США = 300 руб. Отнесена на расчеты с комитентом:  

Дт 80 Прибыли и  убытки  

Кт 76, субсчет 76.2 «Расчеты по покупке иностранной валюты»  

либо  

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»  

Кт 80 Прибыли и  убытки  

таковым образом, субсчет 76.2 закрылся.  

4. Перечислено в  оплату иностранному поставщику:  

Дт 60, субсчет 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками»  

Кт 52.1/1 «Специальный транзитный валютный счет»  

Сумма проводки 1000 долл. США по курсу ЦБ РФ на дату перечисления 24 руб. 80 Коп. За 1 долл.США составляет 24800 руб.  

Курсовая разница  по счету 52.1/1 в сумме 100 руб. Относится  на расчеты с комитентом:  

Дт 52-1/1 «Специальный транзитный валютный счет»  

Кт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»  

На счете 60, субсчете 60-2 «Расчеты с иностранными поставщика ми» считается дебиторская задолженность за иностранным поставит ком, выраженная в иностранной валюте.Её рублевый эквивалент дол жен пересчитываться ежемесячно по курсуЦБ РФ, действующему на последнийдень отчетного месяца. Образующиеся в итоге переоценки курсовые различия относятся на расчеты с комитентом:  

Дт 60, субсчет 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками»  

Кт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»  

Переоценка обязана  производиться до передачи продукта иностранным поставщиком в собственность комитента. Допустим, курс ЦБ РФ на дату перехода права принадлежности к комитенту составил 24 руб 95 коп. За 1 долл. США. Тогда общественная сумма курсовых различий, появившаяся на этом счете и начисленная в положенные сроки, равна (24 руб 95 коп. - 24 Руб. 80 Коп.) Х 1000 долл. США, т.Е. 150 Руб. Эта сумма отражена в итоге проводками Дт 60, субсчет 60-2Кт 76, субсчет76.1.  

таковым образом, на дату перехода права принадлежности к комитенту дебиторская задолженность иностранного поставщика (1000 долл. США) в рублевом эквиваленте составляет 24950 руб.На эту дату он закрывается следующейпроводкой:  

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»  

Кт 60, субсчет 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками»  

5.В сумме рублевых  средств, полученных комиссионером  от коми тента,содержится комиссионное  вознаграждение. Пусть оно составляет 6% от контрактной стоимости продукта. Комиссионное вознаграждение оплачивается в рублях, поэтому и начисляется от рублевого эквивалента.По договоренности сторон (указывается в договоре комиссии)исчисление делается от рублевой суммы, уплаченной за покупку иностранной валюты. Таковым образом,сумма комиссионного вознаграждения составляет 1500 руб. (Это один из вариантов).