Учет и распределение затрат по объектам калькулирования

Учет  отклонений от норм, т.е. разницы между  фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят  на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).

Отрицательные отклонения возникают  при нарушении  технологического процесса производства продукции, недостатков в  организации и  управлении производством (при  порче сырья и  материалов, наличии  брака, при сверхурочных работах и т.п.).

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности  производства (при  рациональном использовании  отходов, устранении брака, совершенствовании  технологии производства и т.п.). Положительные  отклонения могут  возникать при  использовании заниженных норм, и этот недостаток устраняется их изменением в сторону повышения.

Для учета отклонений от норм используют способы документирования, инвентарный (для  учета отклонений по прямым переменным затратам) и расчетный (как  правило, для учета  отклонений по косвенным  переменным расходам).

Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения  затрат, причинам, видам  выпускаемой продукции, статьям калькуляции.

Пересчет  остатков незавершенного производства. Остатки  незавершенного производства на конец предыдущего  месяца являются остатками  незавершенного производства на начало месяца. На конец предыдущего  месяца незавершенное  производство было оценено  исходя из норм, действующих  в прошлом месяце.

При изменении норм на отчетный месяц возникает  необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца, исходя из норм, установленных  на отчетный месяц. Такая  переоценка осуществляется двумя способами: прямого пересчета  всех объектов незавершенного производства на величину изменений норм и  укрупненного пересчета  по калькуляционным  статьям на величину изменений норм.

При пересчете всех объектов незавершенного производства на величину изменений  норм стоимостные  показатели незавершенного производства по деталям, узлам, полуфабрикатам и другим объектам незавершенного производства умножают на величину изменений норм в  процентах. Этот способ переоценки незавершенного производства позволяет  получить достаточно достоверные данные, но отличается трудоемкостью.

При укрупненном пересчете  по калькуляционным  статьям на величину изменения норм остатки  незавершенного производства по каждой калькуляционной  статье умножают на исчисленный процент  изменений.

Второй  способ переоценки незавершенного производства менее  трудоемок, чем первый, поэтому он находит  большее применение.

При незначительных объемах  незавершенного производства и не слишком существенных изменениях норм организации  не пересчитывают  незавершенное производство. Изменения норм по незавершенному производству и выявленные отклонения от норм относят на товарный выпуск продукции.

Для исчисления фактической  себестоимости отдельных  видов продукции  при нормативном  методе используют ведомости  сводного учета затрат на производство (табл. 24.8).

Остатки незавершенного производства на начало месяца (гр. 2) в данную ведомость  переносят из ведомости  предыдущего месяца; отклонения по изменениям норм (гр. 3) - из ведомости  пересчета остатков незавершенного производства. Остаток незавершенного производства на конец  месяца (гр. 12) определяется по данным инвентаризации или оперативного учета и норм затрат, действующих в  отчетном месяце.

Затраты, приходящиеся на брак (гр. 6), исчисляют по документам о браке и исходя из действующих в  отчетном месяце норм; недостатки или излишки, выявленные при инвентаризации незавершенного производства (гр. 7), также оценивают  исходя из действующих  в отчетном месяце норм. Порядок расчета  показателей по остальным  графам таблицы показан  в таблице.

На  основе показателей  ведомостей сводного учета затрат организации  составляют отчетные калькуляции по всей продукции в целом  и по отдельным  видам. Формы калькуляционных  расчетов, количество составляемых калькуляции  зависит в основном от производственных особенностей организаций.

Метод калькулирования  сокращенной себестоимости  продукции (метод  директ-костинг)

Метод директ-костинг (себестоимость  по прямым затратам), как уже упоминалось, впервые возник в  Германии (в 30-е гг. XX вв.). В первые годы применения этого  метода производственная себестоимость продукции  исчислялась только по прямым переменным затратам; в дальнейшим - не только по прямым, но и по косвенным  переменным расходам.

Применительно к России сущность метода директ-костинг  заключается в  том, что сокращенная  или неполная производственная себестоимость продукции  исчисляется только по переменным и условие  переменным затратам.

Прямые  переменные расходы  сразу учитываются  на счетах учета затрат на производство и  калькулирование  себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Условно-переменные расходы в течение  месяца учитываются  на счете 25 «Общепроизводственные  расходы» и по окончании  месяца списываются  на счета учета  прямых переменных затрат (20, 23, 29).

Постоянные  расходы учитываются  в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца их списывают на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные  расходы в производственную себестоимость продукции  не включаются.

При исчислении сокращенной  себестоимости продукции  используют показатели маржинального и  остаточного дохода (прибыли  от производства).

Маржинальный  доход определяют вычитанием из выручки  от продажи продукции  или стоимости  произведенной продукции  суммы переменных затрат.

Показатель  остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют  вычитанием из маржинального  дохода постоянных затрат.

Приведенный расчет можно принимать  в качестве отчета по прибыли от производства. Такие отчеты целесообразно  составлять по организациям в целом, ее структурным  подразделениям, видам  продукции и др.

Показатели  маржинального дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен  на продукцию, структуры  выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

На  основе анализа взаимосвязи  «затраты - объем - прибыль» определяют критическую  точку объема производства в единицах продукции  или стоимости  продукции.

Например, критическую точку  объема производства в единицах продукции (X) определяют по формуле:

Х = П32:(Ц-П31), где Ц - цена единицы продукции; П31 — переменные затраты на единицу  продукции.

При цене единицы продукции  в 1000 руб. и переменных затратах на единицу  продукции в 600 руб.

X = 150 000 руб.: (1000 руб. - 600 руб.) = 375 ед.

Кроме того, на основе данных, получаемых при методе директ-костинг, обосновывают оптимальный объем  производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию  и др.

Наряду  с отмеченными  достоинствами методу директ-костинг свойственны  некоторые недостатки. Исчисление и использование  показателей сокращенной  производственной себестоимости  отдельных видов  продукции и всей продукции в целом  вызывает последствия, изложенные в п. 19.2.

Следует отметить, что состав статей рассмотренного выше отчета по прибыли  от производства при  методе директ-костинг  в значительной мере соответствует составу  статей Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2 квартальной  и годовой бухгалтерской  отчетности): выручка  от продажи, себестоимость  проданной продукции, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль от продаж.

Показатели  валовой прибыли, себестоимости проданной  продукции, управленческих расходов ф. № 2 соответствуют  статьям маржинального  дохода, переменных и постоянных затрат отчета о прибыли  от производства.

Различие  состоит лишь в  показателях «прибыль (убыток) от продаж» и «прибыль от производства», поскольку  первый показатель исчисляется  с учетом, а второй - без учета расходов на продажу.

Использование данных по счетам 25 и 26 для калькулирования  себестоимости продукции  по методу директ-костинг  дает не совсем точные результаты. Для исчисления более точных показателей  себестоимости продукции  по данному методу необходимо из состава  общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные  расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения  совокупных переменных затрат.

Для получения данных о косвенных переменных расходах, учитываемых  по счету 25 «Общепроизводственные  расходы», целесообразно  открыть к этому  счету два субсчета:

• 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы»;
• 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

На  первом субсчете следует  учитывать основную часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (сумма  амортизации по основным средствам, начисляемая  в зависимости  от объема продукции (работ), стоимость потребленного  топлива, всех видов  энергии, смазочных  материалов, расходы  по текущему ремонту  оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и др.).

На  втором субсчете учитывают  ту часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит  от объема производства (суммы  амортизации по основным средствам, начисляемые  способами, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и др.), а также  все остальные  расходы по обслуживанию, организации и  управлению структурным  подразделением организации.

Конкретный  перечень расходов, учитываемых на первом и втором субсчетах  счета 25, определяется с учетом всех специфических  особенностей деятельности структурных подразделений  и организации  в целом.

По  окончании месяца общепроизводственные переменные расходы  следует списывать  на счета учета  прямых затрат, а  общепроизводственные постоянные расходы - на счет 90 «Продажи».

Следует отметить, что во многих западных странах  метод директ-костинг  не рекомендуется  использовать для  составления финансовой отчетности и налогообложения. Он применяется именно в управленческом учете для осуществления  контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений. 

Сущность  и содержание бухгалтерского учета Предмет и метод бухгалтерского учета Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись Техника, формы и организация бухгалтерского учета Учет собственного капитала Учет долгосрочных инвестиций Учет основных средств Учет нематериальных активов Учет материально-производственных запасов Учет труда и его оплаты Классификация расходов и затрат. Учет расходов по элементам затрат Учет готовой продукции и товаров Учет денежных средств Учет финансовых вложений Учет расчетов Учет финансовых результатов Бухгалтерская отчетность организации Условные факты хозяйственной деятельности и объекты забалансового учета Учетная политика организации Учет на малом предприятииСущность, задачи и организация управленческого учета Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции Учет затрат по центрам ответственности Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции Учетная политика организации для целей управленческого учета