Учет и распределение затрат по объектам калькулирования

При попроцессном методе затраты учитываются  по установленным  статьям калькуляции  по всему производственному  процессу или по отдельным  стадиям процесса производства. По окончании  отчетного периода  совокупные затраты  по производственному  процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют  себестоимость одной  калькуляционной  единицы.

В зависимости от количества наименований выпускаемой  продукции и наличия  незавершенного производства различают три  варианта начисления себестоимости единицы  продукции.

Первый  вариант (самый простой) применяется в  основном производстве тех организаций, где вырабатывается один вид продукции  и отсутствует  незавершенное производство - организациях угольной и горнорудной  промышленности, при  производстве строительных материалов, в энергетических хозяйствах вспомогательных  производств и  др. Себестоимость  единицы продукции  в указанных производствах  определяют делением суммы затрат по производственному  процессу на количество единиц выпущенной продукции.

В угольной промышленности, например, затраты  по добыче и продаже  угля, учтенные по всем стадиям технологического процесса (подготовительная выработка, выемка угля, погрузка в вагоны, транспортировка, порододоработка, сортировка и обогащение угля) делят на количество тонн добытого угля и определяют себестоимость 1 т. В электросиловом хозяйстве вспомогательных  производств затраты  по нему делят на количество выработанной электроэнергии и  определяют себестоимость 1 кВт-ч.

Второй  вариант применяют  в тех производствах, где вырабатывается несколько видов  продукции и отсутствует  незавершенное производство - на электростанциях, где одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия, в организациях нефтедобывающей  промышленности (добываются нефть и газ) и  др.

При одновременной выработке  или добыче различных  видов продукции  затраты, относящиеся  к определенному  виду продукции, учитывают  по этим видам продукции. Общие для всех видов продукции  расходы распределяют между видами продукции  установленными в  организации способами.

Например, при добыче нефти  и газа затраты  по амортизации скважин, на текущий ремонт подземного оборудования, увеличение отдачи пластов, деэмульсию, перекачку  и хранение нефти, стоимость потребленной электроэнергии относят  на нефть, а расходы  на сбор и транспортировку  газа — на газ. Все  остальные расходы  по добыче нефти и  газа распределяют между  ними пропорционально  массе валовой  добычи нефти и  газа.

Третий  вариант исчисления себестоимости единицы  продукции применяется  в производствах  с достаточно длительным периодом процесса производства, имеющих поэтому  незавершенное производство на конец отчетного  периода (организациях лесозаготовительной, торфяной отраслей промышленности и др.).

Остатки незавершенного производства на начало и конец  отчетного периода  оценивают установленным  в организации  способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты  отчетного периода  корректируют на стоимость  незавершенного производства на начало и конец  отчетного периода  и делят скорректированную  сумму затрат на количество единиц выработанной продукции.

В некоторых организациях незавершенное производство пересчитывают по установленным коэффициентам  в готовую продукцию. Себестоимость единицы  продукции в этом случае определяют делением суммы затрат отчетного  месяца на количество приведенных единиц.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции

Данный  метод применяют  в производствах  с комплексным  использованием сырья, а также в отраслях промышленности с  массовым и крупносерийным производством, где  обрабатываемое сырье  и материалы проходят последовательно  несколько фаз  обработки (переделов). Под переделом  понимают совокупность технологических  операций по выработке  промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе).

В черной металлургии  переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный  цех), прокат (прокатный  цех); в текстильной  промышленности - выработка  пряжи, изготовление ткани и ее крашение.

Попередельный метод широко применяют  также в деревообрабатывающей, химической, целлюлозно-бумажной и ряде других отраслей промышленности.

При данном методе затраты  на производство учитывают  не только по видам  продукции и статьям  калькуляции, но и  по переделам.

При комплексном использовании  сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию  различных сортов и марок переводят  в условный сорт с  помощью системы  коэффициентов. При  изготовлении из одного и того же вида сырья  нескольких продуктов  выделяют основной продукт; остальные рассматривают  как попутные и  оценивают по установленным  ценам. Стоимость  оцененной попутной продукции вычитают из общей суммы  затрат на производство, а оставшиеся затраты  относят на себестоимость  основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный  варианты попередельного метода учета затрат на производство и  калькулирования  себестоимости продукции.

При первом варианте, как  уже отмечалось, ограничиваются учетом затрат по каждому  переделу. В бухгалтерских  записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому  бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном  выражении, который  ведут в цехах. В соответствии с  таким порядком учета  затрат себестоимость  полуфабрикатов после  каждого передела не определяют, а  исчисляют лишь себестоимость  готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют  бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость  полуфабрикатов после  каждого передела, что позволяет  выявлять себестоимость  полуфабрикатов на различных  стадиях его обработки  и тем самым  обеспечивать более  действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используют важнейшие  элементы нормативного метода - систематическое  выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и  учет изменений этих норм. В первичной  документации и оперативной  отчетности фактический  расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии  необходимо сопоставлять с нормативным. Это  позволяет осуществлять ежедневный контроль за затратами на производство, вскрывать причины  отклонений от норм, выявлять резервы  снижения себестоимости  продукции.

Позаказный  метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции

Данный  метод используется в индивидуальных и мелкосерийных  производствах (строительстве, производстве турбин, блюмингов, самолетов  и т.п.), а также  применяется во вспомогательных  производствах, особенно на ремонтных работах.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования  является отдельный  производственный заказ, т.е. изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные  работы. При изготовлении крупных изделий  с длительным процессом  производства заказы выдают не на изделие  в целом, а на его  агрегаты, узлы, представляющие собой законченные  конструкции.

Заказы  открывают в плановом отделе на основании  договоров с заказчиками  или по заявкам  структурных подразделений  организации. В заказе указывают изделия  или работы, которые  подлежат выполнению, их объем, сроки исполнения, исполнителей и плановую себестоимость. Каждому  заказу присваивается  порядковый номер (шифр заказа).

Для учета затрат на каждый заказ открывают  отдельный аналитический  счет с указанием  шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным  заказам ведут  на основании первичных  документов по учету  выработки, расходу  материалов, в которых  обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета  затрат и калькулирования  себестоимости продукции  все затраты считаются  незавершенным производством  вплоть до окончания  заказа. Отчетную калькуляцию  составляют только после  выполнения заказа; время ее составления  не совпадает со временем составления периодической  отчетности.

Частичное выполнение заказов  оценивается по плановой себестоимости данного  заказа или по фактической  себестоимости ранее  выполненных заказов  с учетом изменений  в их конструкции, технологии, условиях производства. В обоих  случаях допускается  условность оценки частичного выпуска заказа и  незавершенного производства.

Законченные работы по заказу оформляют  документами на приемку  произведенной продукции  или выполненных  работ (актами, ведомостями  и др.).

В индивидуальных производствах  себестоимость произведенной  продукции определяют суммированием затрат по статьям калькуляции. В мелкосерийном  производстве фактическую  себестоимость единицы  продукции исчисляют  делением общей суммы  затрат на количество выработанных изделий.

По  окончании заказа фактические затраты  по каждой статье калькуляции  сравнивают с плановыми, выявляют отклонения и выясняют причины  и виновников отклонений для принятия решений  относительно снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на будущие  периоды.

Последующий (после выполнения заказа) контроль за затратами при  позаказном методе не всегда дает должный  эффект. Поэтому главной  задачей при позаказном методе является повышение  оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при  внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета  затрат по нормам и  отклонений от норм) по всем операциям  и работам осуществляемых заказов.

Нормативный метод калькулирования  себестоимости продукции

Данный  метод основан  на использовании  нормативного способа  калькулирования  себестоимости продукции, который рассмотрен в п. 24.3.

Для использования нормативного метода учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции  необходимо:

• составлять нормативные калькуляции по каждому виду продукции (работ, услуг);
• учитывать изменения, вносимые в текущие нормы затрат;
• выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и определять причины и виновников этих отклонений;
• производить пересчет остатков незавершенного произодства;
• исчислять фактическую себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) прибавлением к нормативным затратам отклонений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нормы затрат.

Нормативные калькуляции в  управленческом учете  имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен  продажи на продукцию, трансфертных цен, смет затрат по центрам  ответственности. В  учете нормативные  калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака  продукции, контроля за себестоимостью продукции,, исчисления фактической  себестоимости отдельных  видов продукции  и всей продукции  в целом.

Количество  и структура нормативных  калькуляций зависят  от сложности технологического процесса производства и уровня организации  производства.

В массовых и крупносерийных производствах нормативные  калькуляции составляются по деталям, узлам, цеховым  машинокомплектам, полуфабрикатам, процессам сборки сборочных единиц, по изделиям; во вспомогательных  производствах - по заказам  на технологическое  оснащение, изготовление типовых инструментов, на единицы ремонтной  сложности, энергоносителей, транспортных работ, на группы запасных частей и др.

Для составления нормативных  калькуляций организация  должна использовать соответствующую  нормативную базу (нормативные  документы технической  подготовки производства, нормативы расхода  производственных ресурсов, вспомогательную  нормативную документацию).

Учет  изменений норм. Разработанные  нормы утверждаются руководителем организации  или уполномоченными  им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие  службы выписывают извещения  об изменении норм и передают их в  цеха, в отдел снабжения  и экономические  службы.

В извещениях указывают  нормы до и после  изменения, основания  для внесения изменений, дату введения новых  норм, шифры структурных  подразделений, использующих измененные нормы, шифры  изделий, по которым  изменены нормы, и  др. С изменениями, оказывающими влияние  на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.