Учет и контроль основных средств

       Первоначальная  стоимость приобретенного нематериального актива состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), пошлины, косвенных налогов, не подлежащих возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению.

       Первоначальная  стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного нематериального  актива. Если остаточная стоимость  переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного в обмен на подобный объект, является его справедливая стоимость с включением разницы в финансовые результаты (расходы) отчетного периода.

       Первоначальная  стоимость нематериального актива, приобретенного в обмен на неподобный объект, равна справедливой стоимости  переданного нематериального актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму  денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) при обмене.

       Первоначальной  стоимостью безвозмездно полученных нематериальных активов является их справедливая стоимость  на дату получения.

       Первоначальная  стоимость нематериальных активов, внесенных в уставный капитал  предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

       Нематериальные  активы, полученные в результате объединения  предприятий, оцениваются по их справедливой стоимости.

       В случае признания нематериального  актива, созданного предприятием, его первоначальная стоимость включает прямые расходы на оплату труда, прямые материальные расходы, прочие расходы, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его в состояние пригодности для использования по назначению (оплата регистрации юридического права, амортизация патентов, лицензий т.п.)

       Первоначальная  стоимость нематериальных активов  увеличивается на сумму расходов, связанных с усовершенствованием  этих нематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования, которые будут содействовать увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод.

       Расходы, которые осуществляются для поддержания  объекта в пригодном для использования  состоянии и получения первоначально  определенного размера будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов отчетного периода.

       Правила переоценки нематериальных активов  во многом сходны с правилами переоценки основных средств. Однако существуют и  некоторые различия в подходе. Так  предприятие может осуществлять переоценку тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок. Согласно определению, приведенному в пункте 4 П(с)БУ 8, активный рынок, которому свойственны следующие условия:

        - предметы, которые продаются и покупаются на этом рынке, являются однотипными;

        - в любое время можно найти  заинтересованных продавцов и  покупателей;

        - информация о рыночных ценах  является общедоступной.

       Переоценка  отдельного объекта нематериального  актива влечет за собой переоценку всей группы нематериальных активов (совокупности однотипных по назначению и условиям использования нематериальных активов), к которой относится этот объект. Кроме того, если предприятие произвело дооценку (уценку), то в дальнейшем переоцененная группа нематериальных активов подлежит ежегодной переоценки.

       Переоцененная первоначальная стоимость объекта нематериальных активов определяется таким же способом, как и переоцененная первоначальная стоимость основных средств. То есть предприятию, принявшему решение об осуществлении переоценки, необходимо рассчитать индекс переоценки, разделив справедливую стоимость объекта на его остаточную стоимость. В дальнейшем индекс переоценки используется при расчете первоначальной переоцененой стоимости объекта нематериальных активов и суммы переоцененого износа.

       Долгосрочные  финансовые инвестиции относятся к  необоротным активам предприятия. Принципы оценки долгосрочных финансовых инвестиций предприятия в Украине  определяются П(с)БУ 12 «Финансовые инвестиции», утвержденным Министерством финансов Украины от 26 апреля 2000 г № 91.В международной практике порядок оценки долгосрочных финансовых инвестиций определяется МСБУ 25 «Учет инвестиций».

       Долгосрочные  финансовые инвестиции первоначально  оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости. Себестоимость финансовых инвестиций состоит из цены ее приобретения, комиссионных вознаграждений, пошлин, налогов, сборов, обязательных платежей и других расходов, непосредственно связанных с приобретением финансовых инвестиций.

       Финансовые  инвестиции на дату баланса (кроме инвестиций, которые содержаться предприятием до их поношения или учитываются  по методу участия в капитале) отражаются по справедливой стоимости.

       Финансовые  инвестиции справедливую стоимость  которых достоверно определить невозможно, отражаются на дату баланса по их себестоимости с учетом уменьшения полезности инвестиций.

       Финансовые  инвестиции в ассоциированные и  дочерние предприятия и в совместную деятельность с созданием юридического лица (совместного предприятия) на дату баланса отражаются по методу участия в капитале.

       Финансовые  инвестиции, учитываются по методу участия в капитале, на дату баланса  отражаются по стоимости, определяемой с учетом всех изменений в собственном  капитале объекта инвестирования, кроме  тех которые являются результатом операций между инвестором и объектом инвестирования. 

       Долгосрочная  дебиторская задолженность также  относится к необоротным активам  предприятия. Принципы оценки долгосрочной дебиторской задолженности отражаются в П(с)БУ 10 «Дебиторская задолженность», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 г № 237.

       На  основании этого положения долгосрочной дебиторской задолженностью считается  сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

       Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения  предприятием будущих экономических  выгод и может быть достоверно определена ее сумма.

       Долгосрочная дебиторская задолженность отражается на дату баланса по дисконтируемой стоимости будущих денежных поступлений.

       Отсроченные налоговые активы по налогу на прибыль  также относятся к необоротным  активам предприятия. В соответствии с П(с)БУ 17 «Налог на прибыль», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28.12.2000 г № 353, отсроченные налоговые активы это сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах вследствие:

• временной разницы, подлежащей вычету;
• перенесения налогового убытка, не включенного в расчет уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде;
• перенесения на будущие периоды налоговых льгот, которыми воспользоваться в отчетном периоде невозможно.

       В международной практике оценка отсроченных  налоговых активов определяется МСБУ 12 «Налоги на прибыль».

       Отсроченные налоговые активы в соответствии со стандартами бухгалтерского учета  рассчитываются по ставкам налогообложения, которые будут действовать в  течении периода, в котором будут  осуществляется реализация или использование актива.

       Сумма отсроченного налогового актива на дату баланса уменьшается при условии  недостаточности налоговой прибыли  для списания этого актива. В случаи ожидания налоговой прибыли, достаточной  для списания отсроченного налогового актива, сумма ее предварительного уменьшения, но не более суммы ожидаемой налоговой прибыли, отражаются способом сторно.

       Согласно  требованиям стандартов бухгалтерского учета переоценка (оценка) активов  производится на дату баланса (при соблюдении прочих условий, предусмотренных соответствующими стандартами). Согласно П(С)БУ 6 дата баланса – дата, на которую составлен Баланс предприятия. Датой баланса является конец последнего дня отчетного периода. В свою очередь, в статье 13 Закона о бухгалтерском учете, что Баланс предприятия составляется на конец отчетного квартала и года.

       Итак, в соответствии П(С)БУ 2 «Баланс» к необоротным активам относятся:  нематериальные активы;  незавершенное строительство;  основные средства;  долгосрочные финансовые инвестиции;  долгосрочная дебиторская задолженность; отсроченные налоговые активы;  прочие необоротные активы.

       Основными фондами называются средства труда, которые вовлечены в производственный процесс, функционируют во многих производственных циклах, сохраняя при этом свою натурально-вещественную форму, и переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции по частям, по мере изнашивания.

       К нематериальным активам относятся  немонетарные активы, которые не имеют  материальной формы, могут быть идентифицированы (отделены от предприятия) и содержатся предприятием с  целью использования в течение периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает 1 год) для производства, торговли, административных нужд или предоставления в аренду другим лицам.

       Долгосрочные  инвестиции - затраты, не зависимо от источников возмещения, на строительство новых, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих мощностей, а также приобретение новых основных средств производственного и непроизводственного назначения, земельных участков, объектов природоохранного назначения и нематериальных активов.

       Долгосрочной  дебиторской задолженностью признается та, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла  и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

       Для отражения необоротных активов  в балансе используется оценка активов  по исторической себестоимости, текущей  себестоимости, стоимости реализации или  нынешней стоимости. 
 

3. Инвентаризация  необоротных активов

       Одним из основных требований, предъявляемых  к бухгалтерскому учету, является достоверность его показателей.

       Под инвентаризацией понимают способ выявления (с последующим учетом) хозяйственных  средств и их источников, не оформленных  текущей документацией, для обеспечения  достоверности показателей учета и контроля за сохранностью ценностей.

       То  есть инвентаризация – это проверка имущества и обязательств организации  путем подсчета, обмера и взвешивания. Инвентаризация является способом уточнения  показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества  организации. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены, подтверждены документально и отражены в системном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления. Можно сказать, что инвентаризация представляет собой контрольную функцию учета, которая позволяет выявить случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества.

       Порядок и сроки проведения инвентаризации на предприятиях и в организациях всех форм собственности регламентируются Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 № 69.

       Количество  инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

       Инвентаризация  материальных ценностей проводится по местам их хранения. Данные каждого вида ценностей заносятся в инвентаризационные описи( Приложение В), которые составляются в двух экземплярах. После окончания инвентаризации описи подписываются членами комиссии. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, где фактически остатки материальных ценностей, зафиксированные в описях, сравнивают c данными бухгалтерского учета. Материальные ценности, по которым установлены расхождения (излишки, недостачи), записываются в сличительную ведомость(Приложение Г), а материально ответственные лица должны дать комиссии письменные объяснения о причинах их возникновения.