Учет и контроль основных средств

       Относительно  возможности достоверной оценки, предприятию следует использовать две оценки стоимости основного средства:

• историческая себестоимость;
• справедливая себестоимость.

       Историческая  себестоимость основного средства определяется на уровне первоначальной стоимости основного средства, которая  включает в себя:

• фактическую стоимость объекта основных фондов;
• стоимость всех налогов и сборов, включаемых в цену товара, за исключением НДС;
• расходы на транспортировку;
• расходы на государственную регистрацию;
• расходы, связанные непосредственно с приведением объекта в рабочее состояние (расходы на подготовку строительной площадки, начальные и заготовительные расходы, связанные с приобретением основного средства, расходы по страхованию, расходы на установку, монтаж и наладку, расходы на оплату услуг специализированных предприятий и специалистов, включая прямые расходы на оплату труда работников, связанных с процессом ввода основного средства в эксплуатацию) и т.д.

       Не  включаются в состав первоначальной стоимости основного средства и  отражаются в составе расходов:

• расходы на уплату процентов за кредит, привлеченный для покупки основного средства;
• сверхнормативные суммы отходов, сверхнормативные расходы на оплату труда;
• общехозяйственные расходы.

       Под справедливой стоимостью основного  средства понимается стоимость основного средства, которая может быть получена в операциях обмена между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. В соответствии с приложением справедливая оценка основных средств определяется следующим образом:

• земля и здания – рыночная стоимость;
• машины и оборудование – рыночная стоимость [Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. — К.: "Ника-Центр", "Эльга", 2001, стр.30].

       В случае отсутствия данных о рыночной стоимости – восстановительная  стоимость (современная себестоимость  приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки.

       В качестве рыночной стоимости могут  быть использованы данные о биржевой стоимости, данные прайс-листов и т.д. Такое утверждение основывается на принципе осмотрительности, согласно которому методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, должны предотвратить завышение оценки активов.

       В качестве восстановительной стоимости (стоимости воспроизводства в  современных условиях и ценах) может  выступать экспертная оценка основного  средства, произведенная  независимыми экспертами.

       Зачисление  основного средства, приобретенного за денежные средства или сооруженного подрядным способом, на Баланс происходит по его первоначальной стоимости (исторической стоимости), а справедливая оценка применяется  при проведении переоценки такого основного средства безвозмездно или в качестве взноса в уставный капитал, а также при осуществлении бартерных операций с основными средствами.

       Оценка  сооружаемого собственными силами (хозспособом) основного средства производится с  применением  исторической себестоимости. При этом первоначальная стоимость включает в себя прямые и накладные расходы, связанные с таким сооружением. Не включается в состав первоначальной стоимости такого объекта сверхнормативные отходы, сверхнормативные расходы на оплату труда и проценты за кредит, привлеченный для такого сооружения. При этом историческая себестоимость такого основного средства не должна превышать его справедливой оценки. Положительная разница между исторической и справедливой стоимостью относится в состав расходов предприятия и отражается в Отчете о финансовых результатах.

       Таким образом, классификация основных средств  по видам положена в основу их аналитического учета. В бухгалтерском учете  классификация основных фондов не отвечает всем задачам, которые она должна решить. В отдельные группы и подгруппы основных фондов входят разнообразные объекты с различными сроками службы и неравноценной ролью по отношению к производственному процессу. Классификация не дает ответа об источнике происхождения того или иного вида основных средств. В налоговом учете классификация имеет ряд недостатков и только относительно упрощена. Методика отнесения объектов основных фондов к отдельным группам не предусмотрена. Нечеткость порядка формирования объектов группы 2 приводит к возникновению конфликтных ситуаций между хозяйственниками и контролирующими органами, так отнесение объекта к группе 2 вместо группы 3 приводит к занижению суммы налогооблагаемой прибыли. В бухгалтерском учете объекты основных средств отражаются по балансовой стоимости, которая рассчитывается путем уменьшения первоначальной стоимости на сумму износа, начисленного за время использования актива. К основным фондам относятся материальные ценности, используемые в производственной деятельности в течение периода, который превышает 365 календарных дней с момента  введения в эксплуатацию, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.    
 

2. Признание и оценка основных средств в отечественной  практике и за рубежом

       В Украине основные средства предприятия учитываются в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 № 92. В международной практике порядок оценки основных средств определяется МСБУ 16 «Основные средства», он был издан в 1982г и дважды после этого пересматривался в 1993 и 1998гг.

       Согласно  этим стандартам, основные средства это  – материальные активы, которые  предприятие содержит с целью  использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он дольше года).

       Основные  средства признаются активами и отражаются в балансе предприятия, если соответствуют  общим критериям признания активов, а именно:

       1. существует вероятность того, что  предприятие получит в будущем  экономические выгоды, связанные  с использованием данного актива;

       2. его оценка может быть достоверно  определена.

       Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются  на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость  основных средств включает покупную цену (в том числе ввозную таможенную пошлину и безвозвратные налоги) и затраты, непосредственно связанные с приведением данного объекта в рабочее состояние (состояние, позволяющее использовать его по прямому назначению).

       Первоначальная  стоимость объектов основных средств, обязательства по которым определены общей суммой, определяется распределением этой суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта основных средств. 

       Первоначальная  стоимость безвозмездно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения.

       Первоначальная  стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равна остаточной стоимости  переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного  объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью в данном случаи, является справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода.   

       Первоначальная  стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) при обмене.        

       Расходы, осуществляемые для поддержания  объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов.

       Переоценка  основных средств должна производится достаточно регулярно для того, чтобы  их балансовая стоимость существенно  не отличалась от их справедливой стоимости на дату баланса.

       В случае, если текущая стоимость основных средств существенно отклоняется  от их первоначальной стоимости, может  быть произведена переоценка основных средств исходя из справедливой (рыночной) стоимости их объектов на момент переоценки. В случаи переоценки объекта основных средств на ту же дату необходимо произвести переоценку всех объектов группы основных средств (объектов, однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования), к которой относится данный объект. 

       Справедливая (реальная) стоимость объекта основных средств может быть определена различными способами. Наиболее точной является экспертная оценка, произведенная при помощи профессиональных оценщиков. Однако она возможна лишь в отношении тех объектов основных средств, для которых существует активный рынок (объекты недвижимости, транспорт). Кроме того, проведение экспертной оценки профессионалами – достаточно дорогостоящая услуга, и для многих предприятий это серьезное препятствие. Поэтому наиболее реальной следует считать оценку объектов основных средств на основании данных о рыночной стоимости аналогичных объектов, которые отслеживаются и формируются комиссией, созданной на предприятии для этих целей.

       Переоцененная первоначальна стоимость и сумма  износа объекта основных средств  определяется умножением соответственно первоначальной стоимости и суммы износа основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

       Нематериальные  активы предприятия учитываются  в Украинском законодательстве в П(с)БУ8 «Нематериальные активы», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 18.10.1999г. №242. В соответствии с этим положением нематериальными активами считаются активы предприятия, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы (обособлены от предприятия) и содержаться предприятием с целью использования в течении периода более одного года (или одного операционного цикла) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам.

       В международной практике учет нематериальных активов и их раскрытие в финансовых отчетах определяются МСБУ 38 «Нематериальные  активы», изданным в 1998 году. МСБУ 38 касается всех нематериальных активов предприятия  за исключением:

       1.Нематериальных активов, которые учитываются согласно другим МСБУ(МСБУ 12 «Запасы», МСБУ 11 «Строительные контракты», МСБУ 12 «Налоги на прибыль», МСБУ 17 «Аренда», МСБУ 19 «Выплаты работникам», МСБУ 22 «Объединение компаний», МСБУ 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление», МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»);

       2. Прав на полезные ископаемые и затрат на разведку (или разработку) и добычу не возобновляемых природных ресурсов (полезных ископаемых, нефти, газа и пр.);

       3. Нематериальных активов страховых компаний, возникающих вследствие соглашений с владельцами страховых полисов.

       Согласно  МСБУ 38 нематериальным активом является немонетарный актив, который:

       1. не имеет физической субстанции;

       2. может быть идентифицирован;

       3. удерживается предприятием для производства или поставки товаров (услуг), для передачи в аренду прочим лицам или для административных целей.

       В соответствии со стандартами бухгалтерского учета приобретенный или полученный нематериальный актив отражается в  балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.

       Нематериальный  актив, полученный в результате разработки, следует отражать в балансе при  условиях, если предприятие имеет:

       1. Намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения нематериального актива до состояния, в котором он пригоден для реализации или использования;

       2. Возможность получения будущих  экономических выгод от реализации  или использования нематериального актива;

       З. Информацию для достоверного определения  расходов, связанных с разработкой  нематериального актива.

       Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются  на баланс предприятия по первоначальной стоимости.