Учет и аудит расчетов с покупателями и поставщиками на примере ООО «Грань»

     ООО «Грань» в счет последующей поставки товаров получило сумму предварительной оплаты в размере 100 тыс.руб. Расчетным путем определяется сумма налога, подлежащего уплате в бюджет: 100 * 18% / 118% = 15,25 тыс. руб. Впоследствии покупатель отказался от получения товара (договор был расторгнут), а сумма предварительной оплаты возвращена.

     В бухгалтерском учете ООО «Грань» сделаны проводки:

     при получении сумм предварительной  оплаты:

Дебет счета 51 "Расчетные счета"

Кредит счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 100 тыс.  руб. - на сумму предварительной  оплаты, поступившую на расчетный  счет;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит счета 68, субсчет "НДС"

- 15,25 тыс.  руб. - на сумму НДС по полученным  суммам оплаты;

Дебет счета 68

Кредит счета 51 - 15,25 тыс. руб.

- на  сумму НДС, перечисленную в  бюджет;

     при расторжении договора купли-продажи:

     Дебет счета 62

     Кредит счета 51 - 100 тыс. руб. - на сумму возвращенной предварительной оплаты;

     Дебет счета 90

     Кредит счета 68 (сторно) - 15,25 тыс. руб. - на сумму восстановленного НДС, ранее уплаченного с сумм поступившей предварительной оплаты.

     В данном случае необходимости в использовании счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" нет, так как в бухгалтерском учете вычет отражается автоматически - посредством сторнирования соответствующей суммы со счета 68 (что ведет к уменьшению задолженности перед бюджетом по данному налогу). Разумеется, аналитический учет подобных налоговых вычетов должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить заполнение налоговой декларации по соответствующим строкам (ссылки на конкретные строки налоговой декларации по НДС не приводятся, так как к моменту выхода журнала форма налоговой декларации по НДС, скорее всего, будет изменена, но на дату подписания номера в печать соответствующий нормативный документ Минфином России еще не утвержден).

      Часто при отгрузке материалов крупными партиями ООО «Грань» предоставляет скидку. Скидка представляет собой уменьшение цены товара, работы или услуги при выполнении покупателем определенных договором условий. К таким условиям относятся: приобретение товаров в течение установленного периода времени, оплата товаров в течение указанного срока, приобретение товаров в объеме, превышающем определенный в договоре и т.д. В зависимости от типа условий, выполнение которых покупателем обеспечивает получение скидки, их можно разделить на две группы.

      К первой группе относятся скидки, сумма  которых определяется непосредственно  в момент продажи (приобретения) товаров.

      Так, например, организация-продавец объявляет, что при покупке ее товаров  в течение ближайшего месяца на все  приобретаемые товары предоставляется скидка 10%. Это означает, что при покупке этих товаров их цена определяется уже с учетом скидки. И, следовательно, цена за минусом скидки будет составлять цену приобретения товаров у организации-покупателя и цену их реализации для организации-продавца.

      Ко  второй из выделенных нами групп скидок относятся скидки, собственно факт предоставления которых и их сумма  определяются уже после продажи (приобретения) товаров. Сюда в частности  относятся так называемые скидки "за скорейшую оплату товаров". Это скидка, которую покупатель получает, если оплатит приобретенные товары в течение установленного договором срока. Так, например, цена товара составляет 236 руб. (в том числе 36 руб. - НДС). При этом, если приобретенный товар будет оплачен поставщику в течение пяти дней, его цена уменьшается на 10 %, то есть составляет 212,4 руб. (в том числе НДС - 32,4 руб.).

      К рассматриваемой группе относятся  также скидки "за приобретение товаров  в указанном объеме". В этом случае скидка предоставляется покупателю, если за указанный в договоре период времени он приобретет товаров более определенного объема. Так, например, договором поставки может быть установлено, что при приобретении в течение месяца с даты первой закупки товара в объеме, превышающем три тонны, цена на весь приобретенный объем товара снижается на 20%.

      В случае продажи товаров на условиях предоставления скидки за приобретение их в указанном объеме, порядок  определения обязательства покупателя по оплате товаров будет следующим. В течение периода с момента приобретения первой партии товаров до момента покупки их в надлежащем объеме обязательство существует на сумму цены товара без учета скидки. И только после того как товар будет закуплен в определенном объеме обязательство покупателя по оплате уже приобретенных товаров уменьшается на сумму полученной скидки. На эту сумму, следовательно, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, уменьшится цена приобретения товаров у организации-покупателя и цена их реализации у организации-продавца.

      Организация ООО "Грань" заключило с ООО «Кварц» договор поставки Граньной плитки на следующих условиях: если в течение месяца с момента первой закупки ООО "Кварц" приобретет более 1000 кв.м. товара, цена за единицу на весь объем приобретенных товаров будет снижена на 10%. Цена единицы товара без скидки составляет 236 руб. (в т.ч. НДС - 36 руб.). ООО "Кварц" приобретает первую партию в объеме 700 кв.м. и вторую партию в объеме 400 кв.м.

      Отражение данных фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете сторон договора:

      Организация ООО "Грань":

      Дебет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками"

      Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

- отражается  продажа партии товаров в объеме 700 кв.м. - 165 200 руб.;

      Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС"

      Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- начисляется  НДС с оборота по продаже  товаров - 25 200 руб.;

      Дебет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками"

      Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

- отражается  продажа партии товаров в объеме 400 кв.м. - 84 960 руб.;

      Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС"

      Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- начисляется  НДС с оборота по продаже  товаров - 12 960 руб.;

      Дебет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками"

      Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

- корректируется  оборот (методом красного сторно) по продаже первой партии товаров - 16 520 руб.

      Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС"

      Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- корректируется (методом красного сторно) сумма  начисленного НДС с оборота  по продаже первой партии товаров - 2 520 руб.

      Организация ООО "Кварц" сделает в своем учете проводки:

      Дебет 41 "Товары"

      Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"

- отражается  приобретение партии товаров  в объеме 700 кв.м. - 140 000 руб.;

      Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"

      Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"

- 25 200 руб.;

      Дебет 41 "Товары"

      Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"

- отражается  приобретение партии товаров в объеме 400 кв.м. - 72 000 руб.

      Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"

      Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"

- 12 960 руб.;

      Дебет 41 "Товары" (90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж")

      Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"

- корректируется (методом красного сторно) цена  приобретения первой партии товаров - 14 000 руб.

      Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям"

      Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"

       - 2 520 руб. (методом красного сторно).

       ООО «Грань» в ряде случаев производит реализацию продукции через посредника. ООО «Грань» (комитент) и ООО «Оникс» (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым организация ООО «Оникс» реализует товары, принадлежащие организации ООО «Грань», с участием в расчетах. Продажная стоимость товаров - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения - 10% от стоимости реализованных товаров. ООО «Грань» передало товары организации ООО «Оникс» в январе 2008 г. В феврале 2008 г. организация ООО «Остров» отгрузила товары покупателю и получила от него оплату в сумме 236000 руб. Полученные денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения были перечислены ООО «Грань» в марте 2008 г. В бухгалтерском учете комитента (организация А, определяющая выручку для целей налогообложения по оплате) должны быть сделаны следующие проводки. Январь 2008 года:

     Д 45 - К 41 - списана фактическая себестоимость  товаров, отгруженных комиссионеру (175900 руб.).

     Февраль 2008 года:

     Д 62 - К 90 - 236 000 руб. - отражена реализация товаров покупателю (проводка делается на дату получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю) – 236 000 руб.;

     Д 90 - К 76 /”НДС” - 36 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных товаров (36000 руб.);

     Д 90 - К 45 - списана себестоимость реализованных  товаров;

     Д 44 - К 76/”Расчеты с комиссионером” - 23 600 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;

     Д 19 - К 76 /”Расчеты с комиссионером” - 3600 руб. - отражен НДС по сумме комиссионного вознаграждения;

     Д 76/”Расчеты с комиссионером” - К 62 - 236 000 руб. - поступило извещение от комиссионера о поступлении на его счет денежных средств от покупателя;

     Д 76/”НДС” - К 68 - 36 000 руб. - НДС со стоимости  реализованных товаров начислен к уплате в бюджет (проводка делается на дату поступления средств от покупателя на счет комиссионера - пп. 1 п. 2 ст. 167 НК РФ);

     Д 68 - К 19 - 3600 руб. - НДС по сумме комиссионного вознаграждения предъявлен к вычету.

     Март:

     Д51 - К 76/”Расчеты с комиссионером” - 212 400 руб. - поступили средства от комиссионера за реализованные товары (за вычетом  комиссионного вознаграждения).

      ООО «Факел» обнаружил брак в продукции ООО «Грань», приобретенной в мае 2008 года. Он решил вернуть продукцию обратно и в июне предъявил ООО «Грань» претензию на сумму 100 000 рублей, в том числе:

• 100 000 рублей - стоимость бракованной продукции (в том числе НДС - 15254 рублей);
• 5000 рублей - штрафные санкции по условиям договора.

      ООО «Грань» вывезло бракованную продукцию своим транспортом. Транспортные расходы составили 4500 рублей. Продукция оприходована как вторсырье стоимостью 38000 рублей. Себестоимость продукции равна 65000 рублей.

      В учете ООО «Грань» сделаны следующие проводки: