Учет и аудит производственных затрат

 

Таким образом, если в 2007г. компания была способна погасить 42,2% имеющихся у нее текущих обязательств, то в 2008г. уже 44,8%. Общий коэффициент платежеспособности вырос за 2007-2008г. на 0,026. Тем не менее данный коэффициент не отвечает нормативному значению (L₁≥1):

Коэффициент абсолютной ликвидности предприятия в 2007-2008г. отвечает нормативному значению (L₂≥0,1-0,7), однако за исследуемый период он снизился на 0,133.

Коэффициент «критической оценки» предприятия в 2008г. достиг желаемого значения, в целом за 2007-2008гг. данный показатель врос на 0,462 пункта.

Коэффициент текущий  ликвидности в 2007-2008гг. был близок к нормативному значению, положительным  моментом является рост данного показателя на 0,002 пункта.

Уменьшение коэффициента маневренности функционирующего капитала в 2007-2008г. на 1470,625 пункта является положительным фактом финансового состояния предприятия.

Доля оборотных  средств в активах компании составляет 99,3% в 2007г. и 99,5% в 2008г.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами как в 2007г., так и в 2008г. ниже нормативного значения, однако в 2008г. данный показатель вырос на 0,003 пункта.

В целом можно отметить, что коэффициенты платежеспособности ООО «» за 2007-2008гг. находятся ниже нормативных значений, однако заметна тенденция их роста, что положительно характеризует финансовое состояние предприятия, платежеспособность растет.

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Под финансовой устойчивостью следует понимать сбалансированное соотношение финансовых ресурсов предприятия и их источников в долгосрочном периоде, которое позволит достигать заданные владельцами предприятия бизнес - цели при поддержании приемлемого уровня платежеспособности и делового риска. Финансовое состояние организации можно признать устойчивым, если при неблагоприятных изменениях внешней среды она сохраняет способность нормально функционировать, своевременно и полностью выполнять свои обязательства по расчетам с персоналом, поставщиками, банками, по платежам в бюджет и внебюджетные фонды и при этом выполнять свои текущие планы и стратегические программы.

Абсолютные  показатели финансовой устойчивости ООО «» представлены в табл.2.4.

………………………

Таблица 2. 4

Анализ финансовой устойчивости ООО «» за 2007-2008гг.

Показатели	2007г.	2008г.	Абсолютное изменение
Общая величина запасов (Зп)
Наличие собственных оборотных  средств (СОС)
Функционирующий капитал (КФ)
Общая величина источников формирования запасов (ВИ)
Фс = СОС - Зп
Фт = КФ - Зп
Фо = ВИ - Зп
Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации S (Ф) = [S(±Фс), S(±Фт), S(±Фо)]

 

Данные таблицы 2.4 говорят о том, что для ООО «» в 2007-2008гг. характерно кризисное финансовое состояние, при котором предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала и долго- и краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, то есть пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности.

 

//////////

 

 

2.3. Составление  плана и программы аудиторской  проверки

На стадии предварительного планирования весьма важно оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта, так как их состояние считается одним из главных факторов, влияющих на возможность проведения аудита и объем трудозатрат.

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля необходима аудитору прежде всего для того, чтобы понять, насколько он может доверять предоставленным организацией данным, какие усилия были приложены руководством компании, чтобы получить правильную и полную информацию, и насколько аудитор может использовать результаты внутреннего контроля при своей проверке.

Первичный анализ систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля позволяет на ранней стадии взаимоотношений с потенциальным  клиентом определить достаточность информации для проведения аудита, так как в ходе такого анализа выявляется способность системы учета предоставлять соответствующие сведения. Кроме того, по итогам проведенного анализа, а также на основании другой информации, собранной в ходе предварительного планирования, аудитор может уже на раннем этапе проверки судить о примерном уровне аудиторского риска. Данное обстоятельство очень важно, так как аудиторский риск - один из важнейших факторов, определяющих продолжительность аудита и, следовательно, его стоимость.

Рабочий документ аудитора «Тест системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции» представлен в табл.2.5.

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.5

Рабочий документ аудитора

Проверяемая организация: ООО «»

Проверяемый период: 2008г.

Исполнитель: Короткова  М.В.

Тест системы  внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции

Содержание  вопроса  или объект исследования	Содержание  ответа   (результат проверки)	Символ	Выводы и  решения   аудитора
Внутренний контроль

По результатам  тестирования устанавливается оценка надежности систем. При этом градации оценок при тестировании определены в следующей иерархии.

Градации оценок состояния (эффективности) внутрихозяйственного контроля (К) затрат на производство продукции:

- К1 - низкий  уровень;

- К2 - ниже среднего  уровня;

- К3 - средний  уровень;

- К4 - выше среднего  уровня;

- К5 - высокий  уровень;

Градации оценок состояния (эффективности) системы учета (У) затрат на производство продукции:

- У1 - низкий  уровень;

- У2 - ниже среднего  уровня;

- У3 - средний  уровень;

- У4 - выше среднего  уровня;

- У5 - высокий  уровень.

Исходя из практического  опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутрихозяйственного контроля, а также особенностей формирования и первичной регистрации затрат данного предприятия можно установить количественные значения указанных градаций оценок: К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7; У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5; У4 = 0,7; У5 = 0,8.

Из данных таблицы 2.5 можно сделать вывод о том, что состояние внутрихозяйственного контроля затрат в организации находится  между низким и ниже среднего уровнями эффективности:

…………….

Таким образом, эффективность системы учета  затрат в ООО «» оценивается ниже среднего уровня эффективности и неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск составляет 59% (100 – 41).

Риск необнаружения оценивается аудитором в 10%.

На  основании этих значений рассчитаем величину аудиторского риска:

………………………..

Далее оценим уровень  существенности (табл.2.6). На этапе планирования расчет уровня существенности необходим  для определения областей наибольшего  риска возникновения искажений, планирования аудиторской выборки.

Порядок расчетов:

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100 %.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

………………

Таблица 2.6

Рабочий документ аудитора

Проверяемая организация: ООО «»

Проверяемый период: 2008г.

Исполнитель: Короткова М.В.

Расчет единого  уровня существенности

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая  прибыль предприятия
Валовой объем  реализации без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал
Общие затраты  предприятия

 

Поскольку значение 4 тыс. р. отличается от среднего в большей  степени, а значение 602 тыс. р. - не так сильно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Также отбросим близкое к наименьшему значению 7. Новое среднее арифметическое составит:

…………….

При проведении проверки отдельного раздела, статьи бухгалтерского учета значение единого уровня существенности необходимо дезагрегировать на уровни существенности оборотов и (или) сальдо отдельных счетов. Данная процедура проводится на основе определения доли оборота (сальдо) счета в общем итоге оборотно-сальдовой ведомости и умножения его на значение единого уровня существенности:

УСсчета = УС * Сальдо по счету / Всего оборотно-сальдовой  ведомости

УСсчета 20 = 600 * 3280000 / 10083370 = 195 тыс.руб.

 

 

///////

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения

Приложение 1

Объекты аудита затрат на производство и контрольные  точки

 

 

 

 

Приложение 2

Бухгалтерский баланс ООО «» за 2008г.

Приложение 3

Бухгалтерский баланс ООО «» за 2007г.

Приложение 4

Отчет о прибылях и убытках ООО «» за 2008г.