Учет и аудит кассовых операций в иностранной и национальной валюте

  После совершения операций, правильно оформленные  ордера подписываются кассиром.  
 
 
 
 

  Корреспонденция счетов типовых операции по учету  денег в кассе организации  приведена в нижеследующей таблице.

№ п/п	Содержание  операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
I.	Поступление денег в кассу:
1	Поступили деньги за реализованные товары (выполненные  работы, услуги): - на  стоимость без НДС - на  сумму НДС	1010 1010	6010 3130
2	Поступили деньги в счет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков	1010	1210
3	Поступили добровольные пожертвования, спонсорская помощь, прочие поступления денежных средств  в кассу	1010	6160
4	Поступили неиспользованные подотчетные суммы	1010	1251
5	Поступили деньги с расчетного счета в банке	1010	1030
6	Поступили излишки  денежных средств, обнаруженные при  инвентаризации кассы	1010	6160
7	Возврат краткосрочных  беспроцентных займов работников	1010	1253
8	Возврат прочей дебиторской задолженности	1010	1280
9	Зачисление  суммы от обмена валюты из валютной кассы	1010	1020
II.	Выдача  денег из кассы:
1	В подотчет	1251	1010
2	Заем работникам	1253	1010
3	Пополнение  расчетного счета за счет выручки  от реализации	1030	1010
4	Расчет наличными  из кассы с поставщиками и подрядчиками	3310	1010
5	Выдана заработная плата и авансы по зарплате	3350	1010
6	Выявлена недостача  денег в кассе при инвентаризации	7470	1010
7	Выдача денег  из кассы прочим дебиторам	1280	1010

 

  На  конец месяца в регистрах бухгалтерского учета выводят остаток денежных средств на 1 число следующего месяца. Сумма остатка должна соответствовать остатку по отчету кассира.

  Ревизию хранящихся в кассе денежных средств  проводят не реже 1 раза в квартал. (Это  положение должно быть отражено в  учетной политике организации). Ее проводит комиссия, назначаемая руководителем организации. Результаты ревизии оформляются Актом инвентаризации наличия денежных средств (ф. № ИНВ-15). Излишки денежных средств, обнаруженных в кассе, приходуются, а недостачи взыскиваются с кассира. При любом не соответствии наличия денег в кассе с суммой по учетным документам с кассира берется объяснительная записка по этому поводу, где кассир обязан объяснить причины выявленного несоответствия. Объяснительная записка прилагается к акту инвентаризации денежных средств. 

Синтетический учет наличности в кассе в иностранной валюте.

  При ведении операций с иностранной валютой используют счета 1010 «Денежные средства в кассе», а в Рабочем плане счетов, который является приложением к учетной политике, на каждый вид валюты открывается отдельный счет (то есть последняя цифра в счете заменяется цифрами от 1 до 9).

  Счет  является Активным, поэтому имеет  сальдо по дебету. Увеличение на счете  происходит по дебету, а уменьшение – по кредиту.

  Учет  в валюте ведется аналогично операциям в кассе в национальной валюте. Разница состоит в том, что в приходных и расходных кассовых ордерах, а также в кассовой книге указываются суммы средств в иностранной валюте и в тенговом эквиваленте (по рыночному курсу обмена валют на текущую дату).  Рыночный курс обмена валют – это средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на основании сессии Казахстанской фондовой биржи и определенный в порядке, установленном Министерством Финансов Республики Казахстан совместно с Национальным Банком Республики Казахстан.

  Для каждой валютной кассы открывается  отдельная кассовая книга. (Валютная касса по учету американских долларов, валютная касса по учету евро, валютная касса по учету российских рублей и т.д.). 

  Корреспонденция счетов типовых операций по учету наличности в валютной кассе приведена в нижеследующей таблице:

№ п/п	Содержание  операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Поступление денег в кассу:
1.1	Приобретены валютные средства в обменном пункте: - выбытие  денег в тенге из кассы - приход  валюты в валютной кассе	1020 1010	1010 1020
1.2	Поступила валютная спонсорская помощь, прочие поступления  денежных средств в валютную кассу	1010	6280
1.3	Поступили неиспользованные подотчетные суммы от загранкомандировки	1010	1251
1.4	Излишки денежных средств, обнаруженные при инвентаризации кассы	1010	6160
2.	Выдача  денег из кассы:
2.1	В подотчет за загранкомандировку	1251	1010
2.2	Выявлена недостача  денег в кассе при инвентаризации	7470	1010
2.3	Для обмена на национальную валюту для пополнения кассы	1020	1010
3.	Отражение курсовой разницы  при обмене:
3.1	Прибыль от обмена валюты за счет изменения курса	1010	6250
3.2	Убыток от обмена	7432	1010

  Следует учесть, что в соответствии с правилами, утвержденными Национальным Банком Республики Казахстан, валюта, поступившая в кассу, не может быть использована на выдачу зарплаты, выдачу подотчетных сумм (кроме аванса на командировочные расходы при загранкомандировке). Поступившую валюту можно использовать, обменяв ее в обменных пунктах на тенге, а затем оприходовать в кассу организации в национальной валюте.

  Перед зачислением валюты на валютный счет или обменом валюты для пополнения кассы необходимо сделать переоценку начального сальдо валютного счета.

  Рассмотрим  эту ситуацию на конкретном примере.

  Условие. Начальное сальдо на счете 1020 «деньги в кассе в американских долларах» на 15 ноября  2008 г. равно 0. Курс валюты 133,89 тенге за 1 американский доллар.

  Поступила спонсорская помощь в сумме 200 американских долларов 15 ноября 2008 г. 23 ноября 2008 г. для пополнения кассы было обменено в обменном пункте 100 американских долларов по курсу 134,10 тенге за 1 американский доллар и 13410 тенге оприходовано в кассу в национальной валюте. 
 
 

Отразим произведенные операции в журнале  хозяйственных операций:

№ п/п	Дата  проведен. операции	Содержание  операции	Корреспонденция счетов		Сумма операции	Расчет  суммы операции
			Дт	Кт
1.	15.11.08 г.	Зачислена на валютную кассу спонсорская помощь	1012	6280	$ 200  Тг 26778	Курс НБ РК 133,89 (133,89*200)
		Сальдо по счету 1012 (валюта) на 16.11.2008 г. Дт			$ 200 Тг 26778
2.	23.11.08 г.	Переоценка  валюты на 23.11.088 г. (так как курс валюты изменился. Он увеличился и от переоценки получен доход)	1012	6250	Тг 22	Курс НБ РК134,00 200*134,0= 26800-26778= 22 тенге
3.		Валюта из валютной кассы направлена на обмен	1020	1012 валюта	$ 100 Тг 13400
4.		Зачислены денежные средства в кассу организации, полученные в обменном пункте	1011 тенге	1020	Тг 13400
		Сальдо по счету 1012 (валюта) на 24.11.2008г. Дт			$ 100  Тг13400	100*134 или 26778+22-13400

  Дальнейшие  операции производятся аналогично рассмотренным.

  На  каждую отчетную дату, то есть на 31 декабря  отчетного года, должна быть обязательная переоценка валютных остатков по текущему курсу валют, чтобы результаты отразить в финансовой отчетности, как требуется по НСФО №2.

   

 Порядок ведения кассовой книги: отчеты кассира, проверка, обработка.

 Для осуществления расчетов наличными  деньгами индивидуальный предприниматель  или организация должны вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью индивидуального предпринимателя или организации, и которая открывается на один год. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями индивидуального предпринимателя или руководителя организации, главного бухгалтера.

 Записи  в кассовой книге ведутся в  двух экземплярах через копировальную  бумагу шариковой ручкой и чернилами. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

 Подчистки и неоговоренные исправления  в кассовой книге не допускаются. Исправление ошибки в книге должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписями кассира и главного бухгалтера с указанием даты исправления.

 При автоматизированном способе ведения  кассовых операций должно быть обеспечено соблюдение установленных правил ведения  кассовой книги. Кассовая книга, распечатанная  на бумажных носителях, брошюруется в хронологическом порядке.

 Записи  в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или  выдачи наличных денег по каждому  ордеру или заменяющему его документу.  До начала записи приходных и расходных  кассовых ордеров в кассовой книге указывается остаток денег на начало дня по приходу. Каждый приходный и расходный кассовый ордер записывается отдельной строкой с указанием него номера, операции и суммы. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток наличных денег в кассе и передает в бухгалтерскую службу отчет кассира (второй отрывной лист записей в кассовой книге задень) с приложением приходных и расходных кассовых документов под расписку в кассовой книге. В начале на всех первичных документах проставляются бухгалтерские проводки по дебету и кредиту с указанием суммы. Затем они переносятся в отчет кассира в специальную колонку, где указывается корреспондирующий счет. К каждому отчету кассира составляются две группировочные ведомости:

 1 –  По дебету счета 1010 и кредиту  разных счетов;

 2 –  По кредиту счета 1010 и дебету  разных счетов.

 Сданная выручка с НДС записывается в  отчет кассира двумя строками: 1 – сумма сданной выручки без  НДС; 2 – НДС от выручки. Одновременно кассир сверяет остаток наличных денег в кассе с фактическим наличием денег.

 Поступившие отчеты кассира проверяются тремя  способами:

1. Формальная проверка:
1. Проверяется, все ли документы приложены к отчету кассира;
2. Соответствуют ли они отчетному периоду;
3. Правильно ли они оформлены и подписаны;
4. Все ли ордера включены в отчет за отчетный период, согласно журналу - регистраций.
2. По существу: Проверяется законность совершенных операций, т.е. законно ли выдавались деньги из кассы;
3. Арифметическая проверка: Проверяется правильность итогов по приходу, расходу кассы и правильность выведения остатков на конец периода.

  При небольшом обороте денежных средств  допускается составление отчета кассира 1 раз в 3, 5, 10 дней.

  Контроль  за правильным и своевременным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. 
 

  Аналитический учет операций кассы.

  При ведении кассовых операций используются следующие формы учетной документации: формы КО-1 «Приходный ордер», КО-2 «Расходный кассовый ордер», КО-3 и КО-3а «Журнал  регистрации приходных и расходных кассовых документов», документы без ордерного оформления приема и выдачи денег, форма КО-4 «Кассовая книга», КО-5 «Книга принятых и выданных кассиром денег», учетные регистры (журнал-ордер 1, ведомость 1), Главная книга, балансы на соответствующие даты и др.

  Аналитический учет по счету 1010 ведется в журнале  – ордере 1, т.к. денежные средства очень  уязвимы к журналу – ордеру 1 открывается ведомость 1. Записи в  этот регистр производятся из проверенных  и обработанных отчетов кассира, а именно из группировочных ведомостей. Для каждой группировочной ведомости отводится 1 строка. В ведомости указывается начальное сальдо в левой стороне.

  Журналы – ордера открываются на 1 месяц. После записей всех отчетов кассира  за месяц по корреспондирующим счетам считаются итоги по вертикали, и расчетным путем выводится остаток на конец месяца в правой части нижней части ведомости, которая должна сходиться с последним остатком по отчету кассира на конец месяца.