Учет и анализ материально-производственных запасов

    Выбор единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в зависимости  от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением.

    Нормативно  предусмотрены следующие направления  оценки материально-производственных запасов:

• оценка материально-производственных запасов при их принятии к бухгалтерскому учету;
• оценка материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии.

    В соответствии с ПБУ 5/01 на ОАО «Cherry» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

    В зависимости от способов поступления  материально-производственных запасов в организацию предусмотрены различные варианты определения фактической себестоимости материально-производственных запасов.

    Стоимость материально-производственных запасов  по договорным ценам представляет собой  сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материально-производственные запасы.

    ОАО «Cherry» использует различные методы оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материально-производственных запасов, но по отдельному виду (группе) материально-производственных запасов в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки. Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материально-производственных запасов должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

    Целесообразность  применения того или иного метода оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство определяется на основе:

• видов и объемов поступающих материально-производственных запасов;
• периодичности их поступления;
• характера производственного процесса;
• влияния внешних факторов на изменения цены приобретаемых материально-производственных запасов;
• степени влияния использованных в производстве материально-производственных запасов на формирование себестоимости вырабатываемой продукции и др.

    Перед бухгалтерским учетом и контролем  над использованием материально-производственных запасов в ОАО «Cherry» стоят следующие задачи:

    1) Правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску МПЗ;

    2) Выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

    3) Получение достоверной информации об остатках и движении материально-производственных запасов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;

    4) Правильный расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

    5) Контроль над сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

    6) Постоянный контроль над соблюдением установленных норм материально-производственных запасов;

    7) Систематический контроль над использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

    8) Контроль над технологическими отходами и потерями и их использованием;

    9) Систематический контроль над выявлением излишних и неиспользованных материалов, их реализация и т.д.  

    2.3. Документальное оформление и  учет поступления материально-производственных запасов 

    Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации  материального учета. Именно по первичным  документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием материально-производственных запасов.

    Для выполнения производственной программы  ОАО «Cherry» определяет потребность в материальных ресурсах и приобретает или производит их. Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы, от списания выбывающих основных средств.

    На  поставку материалов ОАО «Cherry» заключает договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон.

    Контроль  за выполнением плана материально  – технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления материалов  возложен на службу снабжения. С этой целью в ней ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, в которых отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т. д. Контроль за организацией этого учета осуществляет бухгалтерия.

    При поступлении материалов на ОАО «Cherry» поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование, в 2-х экземплярах – один непосредственно покупателю, другой – через банк, товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и т. д. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.

    В службе снабжения производят проверку соответствия ассортимента, объема, срока  поставки, цены, качества материалов договорным условиям. В результате этой проверки на документе делают пометку о полном или частичном акцепте. Также, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. Для этих целей ведут журнал учета поступающих грузов, где указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса на розыск груза. в примечании делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

      Проверенные платежные требования  передают из службы снабжения  в бухгалтерию, а квитанции  транспортных организаций – экспедитору  для получения и доставки материалов.

    Экспедитор  принимает на станции или непосредственно  у поставщика прибывшие материалы по количеству мест и массе.  Если возникают сомнения в сохранности груза, экспедитор вправе потребовать от транспортной организации его проверку. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

    Принятые  грузы экспедитор доставляет на склад  предприятия и сдает заведующему  складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются однострочными или многострочными приходными ордерами (Приложение Е). Однострочный приходный ордер составляют только на определенный вид материала, в многострочный записывают все принятые материалы независимо от количества. Приходный ордер подписывается заведующим складом и экспедитором.

    Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств  и т.п., оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов (Приложение Е), которые выписывают цехи-сдатчики в 2-х экземплярах. Один из них служит основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

    Подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги. Товарный счет и акт (справка), подтверждающие стоимость приобретенных  материалов составляются подотчетным  лицом с участием других должностных  лиц предприятия. В этих документах излагается содержание хозяйственной операции с указанием  даты, места покупки, количества, наименования и цены материалов. Подотчетное лицо отражает в акте также данные паспорта продавца товара. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

    Материальные  ценности приходуются в соответствующих  единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы расходуются  в единицах, отличных от тех, в которых  они поступили, то они учитываются  одновременно в двух единицах измерения.

    Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся на ее территории, учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

    Рассмотрим  порядок отражения в учете  ОАО «Cherry» приобретение материальных запасов:

    ОАО «Cherry» приобрела партию досок из дуба, предназначенные для изготовления мебели.

    Затраты, связанные с приобретением данной партии материалов у ОАО «Cherry» составили:

    Стоимость досок из дуба, согласно договору купли-продажи - 177 000 рублей (в том числе НДС - 27 000 рублей).

    Стоимость услуг перевозчика – 5 900 рублей (в том числе НДС – 900 рублей).

    Стоимость услуг посредника, через которого ОАО «Cherry» приобрели доски – 5 310 рублей (в том числе НДС – 810 рублей).

    Учетной политикой ОАО «Cherry» предусмотрено, что учет материалов ведется без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

    Тогда в учете ОАО «Cherry» операции, связанные с приобретением МПЗ, будут выглядеть следующим образом:

    1) Д 10 К 60 на 150 000 руб. (Отражена договорная стоимость досок)

    2) Д 19 К 60 на 27 000 руб. (Отражена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком досок)

    3) Д 10 К 76 на 5 000 руб. (Учтена сумма транспортных расходов в стоимости досок)

    4) Д 19 К 76 на 900 руб. (Учтен НДС по транспортным расходам)

    5) Д 10 К 76 на 4 500 руб. (Учтены в стоимости досок услуги посредника)

    6) Д 19 К 76 на 810 руб. (Учтен НДС по комиссионному вознаграждению посреднику)

    7) Д 68 К 19 на 28 710 руб. (Принят к вычету НДС)

    8) Д 60,76 К 51 на 188 210 руб. (Погашена задолженность перед поставщиком, перевозчиком и посредником)

    В результате на счете 10 «Материалы»  ОАО «Cherry» сформировала фактическую себестоимость данной партии досок, которая составила 159 500 рублей. 

    2.4. Документальное оформление и  учет выбытия материально-производственных запасов 

    Материалы отпускают со склада ОАО «Cherry» на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

    Для обеспечения контроля за расходованием  материалов и правильного документального его оформления организации осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

    Все службы предприятия должны иметь  список должностных лиц, которым  предоставлено право подписывать  документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

    Порядок документального оформления отпуска  материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

    Расход  материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют  лимитно-заборными картами (Приложение Е). Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на 1 месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.