Учет и анализ финансовых результатов организации

91-9 «Сальдо прочих  доходов и расходов»

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются  поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются  прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо  прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются  внутренними записями на субсчет 91-9.

Получена прибыль  от прочих доходов и расходов: Дт 91/9 Кт 99

Получен убыток от прочих доходов и расходов: Дт 99 Кт 91/9

 

 

1.7 Учет доходов  будущих периодов 

 

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся  к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитываются доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие в следствии превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета  отражают списание доходов будущих  периодов на счете учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и  расходы». К счету 98 «Доходы будущих  периодов» могут быть открыты  следующие субсчета:

1 «Доходы, полученные  в счет будущих периодов»;

2 «Безвозмездные  поступления»;

3 «Предстоящие  поступления задолженностей по  недостачам, выявленным за прошлый  год»;

4 «Разница между  суммой, подлежащей взысканию с  виновных лиц, и балансовой  стоимостью по недостачам ценностей» ; и др.

На субсчете 1 учитывают доходы, полученные в  отчетном периоде, но относящиеся к  будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи  и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражаются по кредиту счета 98-1 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода — по дебету счета 98-1 и по кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 2 учитывается стоимость безвозмездно полученных активов.

Безвозмездно  полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счета имущества (01 «Основные средства», 10 «Материалы»  и других счетов) с кредита счета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов, записывается в кредит  счета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в  дебета этого счета с кредита  счета 91:

по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным средствам  — по мере их списывания на производство или при продаже.

На субсчете 3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным в прошлые годы. По кредиту счета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере погашения  задолженности по недостачам кредитуют  счет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98-3 и кредиту счета 91.

На субсчете 4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие  ценности и их учетной стоимостью.

Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98-4 и дебету счета 73-2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счет движения денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет счета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

по субсчету 1 — по каждому виду доходов;

по субсчету 2 — по каждому безвозмездному поступлению  ценностей;

по субсчету 3 — по каждому виду недостач;

по субсчету 4 — по видам недостающих ценностей.

 

 

1.8 Учет расчетов  по налогу на прибыль

 

В соответствии со ст.313 НК РФ организации-налогоплательщики  исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговая база по налогу на прибыль оговаривается  ст.247 НК РФ, согласно которой прибылью для российских организаций признается сумма полученных доходов, уменьшенных  на величину произведенных расходов текущего периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде организацией-налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база по исчислению налога на прибыль признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы учитывается момент возникновения доходов и расходов, который зависит от следующих факторов:

- метода, используемого   организацией-налогоплательщиком для  целей исчисления налога на  прибыль, - кассового или начисления;

- порядка признания  тех или иных расходов организации  в текущее) отчетном (налоговом)  периоде.

При методе начисления расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки, т.е. тем документом, в соответствии с которым рассматриваемые расходы осуществлены. Если в документе определен конкретный срок использования имущества, то расходы для исчисления налога на прибыль признаются равномерно в течение указанного в документе срока.

Кассовый метод  используют организации, у которых  в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. р. за каждый квартал. Все остальные организации используют метод начисления.

Порядок признания  доходов и расходом при кассовом методе определяется днем поступления  имущества (работ, услуг) или имущественных  прав, либо погашения задолженности иным способом.

Разница между  бухгалтерской прибылью (убытком) или  налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного  периода, образовавшаяся в результате применения разных правил признания  доходов и расходов, которые установлены  в нормативных документах по бухгалтерскому учету и НК РФ, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные  разницы представляют доходи и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые  из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Информация  о постоянных разницах может формироваться  на основании первичных учетных  документов: либо регистрах учета, либо в ином порядке, определяемом организацией.

Постоянное  налоговое обязательство выражается в сумме налогов, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное  налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство равно произведению постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Постоянные  налоговые обязательства отражаются в бухгалтерской учете на счете 99 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Временные разницы  представляют доходы и расходы, формирующие  бухгалтерскую прибыль (убыток) в  одном отчетном периоде, а налоговую  базу по налогу на прибыль — в  другом или других отчетных периодах.

Временные разницы  при формировании налогооблагаемой прибыли, способствуют образованию отложенного налога на прибыль.

Временные разницы  в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на : вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые  временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов, которые учитываются на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету счета 09 с кредитом счета 68 отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту  счета 09 в корреспонденции со счетом 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых  активов в счет уменьшения условного  расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 в дебет счета 99.

Аналитический учет отложенных налоговых активов  ведется по видам активов или  обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Налоговые временные  разницы, возникшие в процессе учета  приводят к образованию отложенных налоговых обстоятельств, которые  учитываются на счете 77 «Отложенные  налоговые обязательства» в корреспонденции  со счетом 68 «Расчетом по налогах  и сборах».

По кредиту  счета 77 в корреспонденции с дебетом 68 отражается отложенный налог, уменьшающий  величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или  полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начисленного налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное  налоговое обязательство при  выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому  оно  было начислено, списывается с дебета счета 77 в кредит счета 99.

Сумма налога на прибыль, определяемая их бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, является условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль определяется произведением бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль  за отчетный период отражается в бухгалтерском  учете по дебету  счета 68 и кредиту  счета 99 «Прибыли и убытки».

Текущий налог  на прибыль (убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

 

 

1.9 Учет нераспределенной  прибыли и ее использование

 

Особенностью  учета затрат и формирования финансовых результатов является то, что действующим законодательством определено включение в состав себестоимости продукции (работ, услуг) всех расходов, учтенных на пути их изготовления.

При этом не имеет  значения, в каком размере сформировались такие расходы: в пределах установленных норм или в суммах фактически понесенных затрат. Однако в целях налогообложения произведенные организацией расходы корректируются на сумму установленных норм, нормативов и соответствующих лимитов.

Корректировка налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль определяется по следующим видам расходов, на которые определены нормы т нормативы:

- компенсация  за использование для служебных  целей личных легковых автомобилей;

- расходы на  рекламу;

- представительские  расходы и другие виды расходов. Методология учета не предусматривает обособленного отражения в учете суммы нераспределенной прибыли отчетного года.

В связи с  этим оставшаяся в распоряжении организации  прибыль стала аккумулирующим источником выплаты в будущем дивидендов или предназначенным в качестве основного источника для реализации инвестиционных целей. Эта прибыль может быть направлена на погашение убытка прошлых лет, пополнение уставного капитала или формирование резервного капитала организации.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли  отчетного года списывается: дебет  счета 99 «Прибыли и убытки» и кредита  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма непокрытого  убытка отчетного года также списывается  заключительным оборотом декабря: дебет  счета 84 и кредит счета 99.

Направление определенной части сумм прибыли на выплату  доходов учредителям (участникам) организации  по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается в дебете счета 84 и кредита счета 75 «Расчета с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».