Учет и анализ финансовых результатов организации

Дт 99 Кт 84 - отражена прибыль по итогам отчетного года (реформирован баланс)

При выявлении  убытка делается обратная запись:

Дт 84 Кт 99 - отражен  убыток отчетного года (реформирован баланс)

Бухгалтерские записи в корреспонденции счетов 99 и 84 называют реформацией баланса.

Счет 84 хранит историю деятельности фирмы, в то время как счет 99 служит лишь для временного хранения сведений о прибылях и убытках.

Ознакомившись с классификацией доходов и расходов для целей бухгалтерского учета, можно отметить, что она призвана отражать реальное состояние доходов и расходов в организации. Надо отметить, что ранее ПБУ предусматривали более сложную классификацию доходов и расходов, которая, в итоге, была упразднена, сведя разделение доходов и всходов на две группы.

Как уже было сказано, в учете для  целей исчисления налога на прибыль принята другая классификация доходов и расходов. Познакомимся с этим налогом поближе.

 

 

1.4 Учет финансовых  результатов от продажи продукции,  работ, услуг

 

Для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используется в системе бухгалтерского учета счет 90 «Продажи». На указанном счете отражаются сведения о выручке от продаж и себестоимости в разрезе продаж:

- готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

- выполненных  работ и оказания услуг промышленного  и непромышленного характера;

- покупных изделий;

- товаров и  транспортных услуг;

- услуги связи  и т.п.

Признанная  в системе бухгалтерского учета  выручка от продаж отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно  на сумму себестоимости проданных  товаров (выполненных работ и  оказанных услуг) осуществляется корреспонденция  счетов:

дебет счета 90 «Продажи» и кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

В организациях, которые осуществляют розничную  торговлю и ведут учет по ценам  продажи, наряду с проводкой дебет  счета 41 «Товары» и кредита счета 90 «Продажи» осуществляется отрицательная запись (красное сторно) на сумму торговой наценки на проданные товары по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 45 «Торговая наценка».

К счету 90 «Продажи»  могут быть открыты следующие  субсчета:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость  продаж»

90-3 «Налог на  добавленную стоимость»

90-4 «Акцизы»

90-5 «Экспортные  пошлины»

90-6 «Налог с  продаж»

90-7 «Расходы  на продажу»

90-8 «Управленческие  расходы»

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», предназначенный для  выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Выявленный  на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»  финансовый результат, ежемесячно списывается  заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи»  остатка на каждую отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому  виду проданных товаров, готовой  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг.

В журнале-ордере №11 отражается итогами за месяц  обороты по кредиту счетов, предназначенных  для учета отгрузки и реализации продукции, работ и услуг в разрезе корреспондирующих счетов. В журнале-ордере №11 отражаются данные по продажам, выявившиеся в ведомостях №16 или 16/1.

 

 

1.5 Учет внереализационных  чрезвычайных доходов и расходов

 

Для учета прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». На данном счете отражается информация о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту  счета 91 в течении отчетного периода находят отражения:

- поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации - в корреспонденции  со счетами учета расчетов  или денежных средств;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления,  связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам -  в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль, полученная  организацией по договору простого  товарищества, - в корреспонденции  со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- поступления,  связанные с продажей и прочим  списаниям основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции  со счетами учета расчетов  или денежных средств;

- поступления от операций с тарой - в корреспонденции ср счетами учета тары и расчетов;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление  в пользование денежных средств  организации, а также проценты  за использование кредитной организацией  денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, полученные или признанные  к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления,  связанные с безвозмездным получением  активов - в корреспонденции со  счетом учета доходов будущих  периодов;

- поступления  в возмещение причиненных организации  убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- суммы кредиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, - в корреспонденции  со счетами учета кредиторской  задолженности;

- курсовые разницы  - в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- прочие доходы, признаваемые операционными или  внереализационными.

По дебету счета 91 в течение отчетного периода  находят отражение:

расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- остаточная  стоимость активов, по которым  начисляться амортизация, и фактическая  себестоимость других активов,  списываемых организацией, - в корреспонденции  со счетами учета соответствующих  активов;

- расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции -  в корреспонденции со счетами учета затрат;

- расходы по  операциям с тарой — в корреспонденции  со счетами учета затрат;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями - в  корреспонденции со счетами учета затрат;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, уплаченные или признанные  к уплате, - в корреспонденции  со счетами учета расчетов  или денежных средств;

- расходы на  содержание производственных мощностей  и объектов, находящихся на консервации, в корреспонденции со счетами учета затрат;

- возмещение  причиненных организацией убытков  — в корреспонденции со счетами  учета расходов;

- убытки прошлых  лет, признанные в отчетном  году, в корреспонденции со счетами  учета расчетов, начислений амортизации и др.;

- отчисления  в резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги, под  снижение стоимости материальных  ценностей, по сомнительным долгам  — в корреспонденции со счетами  учета этих резервов;

- суммы дебиторской  задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

- курсовые разницы  - в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, финансовых  вложений, расчетов и др.;

- расходы, связанные  с рассмотрением дел в судах, -  в корреспонденции со счетами  учета расчетов и др.;

- прочие расходы,  признаваемые операционными или  внереализационными.

В результате чрезвычайных ситуаций у организации могут  возникнуть доходы в виде:

- страхового возмещения;

- возмещения  ущерба виновником чрезвычайной  ситуации;

- стоимость  материалов, полученных от списания  ликвидируемых основных средств.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В бухучете чрезвычайные доходы выделены в отдельную категорию. Наряду с операционными и внереализационными доходами они относятся к прочим доходам.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций чрезвычайные доходы отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, денежных средств и т.п. Их начисление отражается записями:

Дт 76-1 Кт 99 —  отражена сумма страхового возмещения

Дт 10 Кт 99 — оприходованы материалы, полученные в результате списания основных средств.

Для отражения  доходов и виде сумм, признанных виновником чрезвычайной ситуации или  присужденных, используется счет 91 «Прочие  доходы и расходы» в корреспонденции  со счетом 76. При этом открывается  отдельный субсчет к счету 76 «Возмещение убытка от  виновника чрезвычайной ситуации» и производится следующая запись:

Дт 76 Кт 91 — отражена сумма, признанная виновником чрезвычайной ситуации или присужденная на основании  вступившего в законную силу решения  суда.

В бухгалтерском  учете чрезвычайных расходы, как и чрезвычайные доходы, выделены в отдельную категорию в составе прочих расходов и отражаются на счете 99 «Прибыль и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. Это, в частности:

- стоимость  признанных непригодными к дальнейшему  использованию материально-производственных  запасов;

- расходы, связанные  с простоем;

- расходы на  восстановление имущества. Причем  в эти расходы не включаются  расходы, связанные с улучшением, профилактикой поврежденного имущества;

- стоимость  экспертизы и т. п.

Списание объектов основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств, отражаются проводками:

Дт 01 Кт 01 — списание первоначальной стоимости.

Дт 02 Кт 01 — списана амортизация.

Дт 99 Кт 01 — списана  остаточная стоимость.

Расходы признаются на дату, указанную в акте на списание основных средств.

Списание материально-производственных запасов оформляется так:

Дт 99 Кт 10, 41, 43 —  списана фактическая себестоимость материально-производственных запасов.

Датой списания этих расходов признается дата, указанная  в акте на списание № МБ-8.

Списание остальных  расходов отражается проводкой:

Дт 99 Кт 20, 25, 26, 60, 70, 69, 76 — списаны расходы, связанные  с простоем, ликвидацией и восстановлением имущества, его экспертизой и т. п.

 

 

1.6 Учет финансовых  результатов от прочих доходов  и расходов

 

Финансовый  результат от прочих доходов и  расходов определяется путем сопоставления  дебетового и кредитового оборотов по счету 91.

К счету 91 «Прочие  доходы и расходы» могут быть открыты  субсчета:

91-1 «Прочие доходы»

91-2 «Прочие расходы»