Учет и анализ финансовых результатов деятельности торговой организации

     Все работники фирмы имеют свои права  и обязанности, которые расписаны  в должностных инструкциях.  

2.2. Организация учета финансовых результатов 

     Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской  службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;

     Учет  отчета о прибылях и убытках на предприятии осуществляется с применением  автоматизированной формы бухгалтерского учета с ориентацией на журнально-ордерную систему с использованием компьютерной программы, разработанной в организации  с учетом специфики деятельности с соблюдением российских методологических правил бухгалтерского учета на базе программы «1С» Предприятие 8.1».

     Для всех ручных форм бухгалтерского учета  характерна обработка информации от первичного документа до баланса  путем последовательной регистрации  данных в регистрах, получения итогов разных степеней и соответствующих  записей в последующий регистр  после получения очередного итога. В результате неизбежно многократное дублирование данных, переписывание  полученных итогов из одного регистра в другой. Даже при наиболее прогрессивной  из ручных форм учета – журнально-ордерной – допускается дублирование. Чтобы  получить итог по какому-либо признаку, необходимо однородные операции сгруппировать  в соответствующем регистре; для  получения более, общего, итога производят другую группировку по полученным частным  итогам и т.д.

     Автоматизированные  формы учета строятся на иных принципах. Применение соответствующих вычислительных машин обеспечивает получение итогов разных степеней без переписывания  данных из одного регистра в другой. Операции по однородным признакам группируются в процессе машинной обработки информации. В результате создания возможность получения итоговой информации непосредственно на основе обработки исходных данных. Это принципиальное отличие автоматизированных форм от ручных форм бухгалтерского учета. Единственный промежуточный этап – это перенос исходной информации из первичных документов на машинные носители. После этого возможно получение отчетных сводок непосредственно на основе машинной обработки информации. Причем группировка по всем необходимым признакам выполняется также в процессе машинной обработки информации.

     Автоматизированные  формы учета позволяют в результате машинной обработки получать необходимые  данные по всем счетам синтетического и аналитического учета вплоть до оборотного и сальдового баланса, т.е. благодаря машинной обработке информации получают все регистры бухгалтерского учета, предусмотренные действующей  системой учета.

     Показатели  отчета о прибылях и убытках стыкуются  с налоговыми декларациями, налогу на прибыль и налогу на добавленную  стоимость.

     Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей. Выручка от покупателей  поступает в кассу, её размер определяют по показаниям счетчика ККМ, зарегистрированного  в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчика на конец и на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от продажи продукции.

     Примеры отражения в бухгалтерском учете  операций по поступлению и реализации товаров в салоне.

     За  месяц в магазин поступило 200 канцелярских элитных наборов столов по цене 960 руб. за единицу. Всего поступило наборов на сумму 192 000 руб. (960 руб. x 200 ед.). На начало месяца товара в магазине не было. Торговая надбавка на единицу товара (один набор) составила 240 руб. Всего сумма торговой надбавки составила 48 000 руб. (240 руб. x 200 ед.). При поступлении товара в магазин бухгалтер сделает проводки:

     Дебет 41-2 Кредит 60-1

     - 192 000 руб. - поступил товар от поставщика;

     Дебет 41-2 Кредит 42

     - 48 000 руб. - отражена торговая надбавка  на поступивший товар.

     Стоимость поступивших наборов в продажных ценах составила 240 000 руб. (192 000 + 48 000). А розничная цена одного набора составила 1200 руб. (960 + 240).

     В течение месяца было продано 120 наборов по цене 1200 руб. за единицу. Выручка от продажи наборов за месяц отражена проводкой:

     Дебет 50-1 Кредит 90-1

     - 144 000 руб. (1200 руб. x 120 ед.).

     Соответственно, списание проданного товара с материально-ответственного лица отражено проводкой:

     Дебет 90-2 Кредит 41-2

     - 144 000 руб.

     Определим сумму торговой надбавки, которая  приходится на проданный товар:

     240 руб. x 120 ед. = 28 800 руб.

     Этот  показатель называется также «реализованным торговым наложением» или «реализованной торговой надбавкой».

     Чтобы определить себестоимость проданного товара (стоимость проданного товара в покупных ценах), надо из стоимости  этого товара в продажных ценах  вычесть торговую надбавку, приходящуюся на проданный товар:

     144 000 руб. - 28 800 руб. = 115 200 руб.

     Бухгалтер на сумму реализованной торговой надбавки делает сторнировочную запись:

     Дебет 90-2 Кредит 42

     - 28 800 руб. (сторно)

     Таким образом, себестоимость проданных  товаров сформируется двумя проводками:

     Таблица 2.2 

 

     По  балансовому счету 42 «Торговая наценка» за отчетный месяц сформируется следующая  оборотная ведомость:

     Таблица 2.3 

 

     Сумма   прямых   расходов,   в   части   транспортных   расходов, относящихся  к  остаткам  нереализованных  товаров,  определяется  по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

     1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных  товаров на начало месяца и  произведенных в текущем месяце;

     2) определяется стоимость приобретения  товаров, реализованных в текущем   месяце,  и  стоимость  приобретения  остатка  нереализованных товаров  на конец месяца;

     3) рассчитывается средний процент  как отношение суммы  прямых  расходов к стоимости товаров; 

     4) рассчитывается  сумма  прямых  транспортных  расходов,  которая  относится  к  остатку   нереализованных  товаров   на  конец  месяца  как произведение  среднего процента и стоимости  остатка товаров на конец месяца.

     Пример 

     Общая   стоимость  товаров,   реализованных   данной   организацией   в   ноябре   2009 г.,  составила   3   500   000 руб.   Стоимость   товаров,   не   реализованных  организацией  по  состоянию  на  30  ноября  2009 г., –  400  000 руб.

     Величина  транспортных  расходов,  связанных  с  доставкой  товара  до  склада организации, не включенная в стоимость  приобретения товаров,  составила     220     000 руб.;     величина     транспортных     расходов,  распределенных в качестве прямых на остаток нереализованных товаров  по состоянию на 30.10.2009 г., – 50 000 руб.

     Сумму      прямых      расходов,      приходящихся      на      остаток  нереализованных     товаров     на     начало     месяца,     и     расходов,  осуществленных в текущем месяце, равна: 220 000 руб. + 50 000 руб. =

     = 270 000 руб. 

     Стоимость   приобретения   товаров,   реализованных   в   текущем  месяце, и остатка  товаров, нереализованных на конец  ноября, равна: 3  500 000 руб. + 400 000 руб. = 3 900 000 руб.

     Средний  процент  как  отношение  суммы  прямых  транспортных  расходов к  стоимости товаров: (2 70 000 руб. /3 900 000 руб.) х 100 % =  6,92 %.

     Сумма      прямых      расходов,      приходящихся      на      остаток  нереализованных  товаров,  составит:  220  000 руб.  X  6,92%о  =  15 224 руб. 
 

2.3. Горизонтальный и вертикальный  анализ финансовых результатов 

     Горизонтальный  анализ отклонений и показателей  динамики позволяет проанализировать характер изменений всех составляющих прибыли и показать, за счет какой  из них произошли положительные  и отрицательные изменения.

     Проведем  горизонтальный анализ данных формы  № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (таблица 2.1).

Таблица 2.1.

Горизонтальный  анализ прибыли ООО «ТС «Дело»