Учет готовой продукции

     Единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях республики независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности определено Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь от 30.10.2008 г., Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством труда Республики Беларусь от 30.10.2008 г. 209/160/28/150.

     Согласно п. 2 Основных положений себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку затрат, произведенных в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

     Основных положений предусмотрено включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов, используя один из методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам; по учётным ценам с учётом отклонений от их фактической стоимости; по ценам последнего приобретения[6].Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности; прочие затраты.

     Положение о порядке бухгалтерского учёта материалов, незавершённого производства, готовой и отгруженной продукции в организациях промышленности, утверждённое постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, от 21 декабря 2007 г. № 194/228, устанавливает особенности бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, специальной оснастки, незавершенного производства в отдельных организациях промышленности.

     В соответствии с п. 2 Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности состоят в следующем.

     Покупные материалы учитываются на субсчетах 10-1 - 10-5 счета 10 "Материалы" в фиксированных ценах является единая цена на каждое наименование материалов, которая устанавливается на отчетный год и в течение года не изменяется. Также в фиксированных ценах учитываются покупные материалы на аналитическом счете к субсчету 10-10 счета 10 "Материалы", предназначенном для учета специальной оснастки (далее - специальная оснастка, приобретенная у сторонних организаций).

     Фиксированной является единая цена на каждое наименование материалов, которая устанавливается на отчетный год и в течение года не изменяется.

     При определении фиксированной цены каждого наименования материалов за основу берется цена, установленная его производителем (поставщиком) и действующая на исходную дату, вне зависимости от формы расчетов с поставщиками (денежной или не денежной).

     По окончании отчетного года организация обязана пересмотреть фиксированные цены на материалы, в том числе на специальную оснастку, приобретенную у сторонних организаций. При этом новые фиксированные цены устанавливаются исходя из уровня цен производителей (поставщиков) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (далее - дата перехода на новые фиксированные цены).Материалы собственного изготовления учитываются на аналитическом счете к субсчету 10-10 счета 10 "Материалы", предназначенном для учета специальной оснастки (далее - специальная оснастка собственного изготовления), в неизменных расчетных ценах.

     Отклонения между стоимостью покупных материалов в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и фиксированных ценах отражаются на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

     Инструкцией по применению Типового плана счетов установлено, что счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Он используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 "Материалы" по учетным ценам как с использованием, так и без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, подлежат ежемесячному списанию на те же бухгалтерские счета, по дебету которых отражен расход соответствующих материальных ценностей (счета учета затрат на производство, расходов на реализацию и др.).При приёмке материалов, поступивших от поставщиков в соответствии с заключёнными договорами, на склады предприятий следует руководствоваться Постановлением Совета  Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 г. № 1290, которым устанавливаются сроки, условия и требования по приёмке товаров на склады предприятий, а также требования, которые должны предъявляться к поступающим товарам. Настоящее Положение регулирует отношения юридических лиц, независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, и физических лиц - предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, по приобретению товара, созданию условий для его сохранности, своевременной и правильной приемки по количеству и качеству, кроме товара, приобретаемого для личного (домашнего, семейного) пользования. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь Положения о поставках товаров в Республике Беларусь от 8 июля 1996 г. регулирует порядок заключения договора поставки, права и обязанности сторон по договору поставки, порядок расчётов за поставленный товар, ответственность сторон за нарушение условий договора поставки, порядок его изменения и расторжения. Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. N 66 (в редакции от 20.12.2007 № 225);Согласно п. 4 Инструкции о банковском переводе, расчеты осуществляются в порядке банковского перевода. Банковский перевод- последовательность операций, начинающаяся с выдачи инициатором платежа платежных Инструкций, в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных средств на счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу лица, указанного в платежных инструкциях (бенефициара). В соответствии с Инструкцией банковский перевод может быть дебетовый и кредитовый [15].

     Типовой план счетов и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные Постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.03 г. № 89 (с изменениями и дополнениями). [11]

     Действующим планом счетов бухгалтерского определенны два синтетических счета, предназначенных для учета и контроля движения готовой продукции.

     Счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" предназначен для учета выпущенной продукции, сданных заказчикам работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Счет используется организацией при необходимости. По дебету счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с кредитом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".По кредиту счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов 43 "Готовая продукция", 90 "Реализация" и других. Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то в течение месяца по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ бухгалтерские записи производятся по нормативной (плановой) себестоимости по дебету счетов 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 90 "Реализация" и кредиту счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг".Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" в конце месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия (превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической себестоимостью) сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" и дебету счета 90 "Реализация". Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) списывается с кредита счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" в дебет счета 90 "Реализация" дополнительной записью продукции, работ, услуг" закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для отражения движения готовых изделий в промышленности и других отраслях и продукции сельскохозяйственного производства. К счету 43 "Готовая продукция" могут быть открыты аналитические субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности, в том числе субсчет "Объекты недвижимости, предназначенные для продажи".Поступление готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она может не приходоваться на счет 43 "Готовая продукция", а учитываться на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты на их выполнение по мере реализации списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 "Реализация".Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 17 апреля 2002 г. № 62 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету "учетная политика организации"»  (в редакции постановление )Инструкция по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации.

     Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

     Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в настоящее время для соблюдения установленного порядка учета материальных ресурсов и порядок расчетов за поставленные материальные ценности специалистам экономических и бухгалтерских служб организаций необходимо внимательно изучать и всесторонне анализировать большое количество нормативных актов, регулирующих  данные вопросы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 Учет затрат на производство на предприятии 

     2.1 Учет затрат на производство на предприятии

      Затраты на производство охватывают все материальные, трудовые и денежные расходы, необходимые для производственно - хозяйственной деятельности. При составлении сметы и учете затрат на производство они группируются по экономическому содержанию. Издержки на производство состоят из затрат средств труда (амортизация), предметов труда и части затрат самого труда работников, который возмещается им в форме заработной платы, и прочих денежных расходов.

     Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляется позаказным методом.

     При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (печатных изданий).Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (кодов) заказов. Отнесение затрат на заказ осуществляется в строгом соответствии с присвоенным номером (кодом) заказа. Использование материалов и деталей, оформленных к одному заказу, для другого заказа не допускается. Контроль над затратами и правильным оформлением первичных документов ведется в соответствии с нормативно-технической документацией. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Заказы открываются на тираж, выпуск которых предусмотрен в течение месяца. До тех пор пока конкретный заказ полностью не выполнен, все производственные расходы по нему (как отчетного периода, так и предшествующих) отражаются в незавершенном производстве. По окончании выполнения заказа все накопленные по нему затраты списываются на выпуск продукции (тираж).Фактическая себестоимость единицы изделия или работ исчисляется по окончании выполнения заказа в полном объеме путем деления суммы затрат, учтенных по статьям, калькуляции, на количество изготовленных по этому заказу изделий (работ).Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и ежемесячно списываются на счета учета затрат (20 «Основное производство») и распределяются между объектами калькулькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно списываются на счета учета затрат (20 «Основное производство») и распределяются между объектами калькулькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Учет и списание сырья, материалов и комплектующих изделий в производство производится по покупным ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов и таможенных пошлин на импортируемое сырье и материалы, списание заработной платы производится за выполненный объем работ. На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах: дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т.д. - прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства; дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т.д. - расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т. п.); дебет счета 26 «Общехозяйственные резервы» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т.д. - расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление предприятием в целом. На втором этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы распределяются между объектами калькулькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период. На третьем этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, не комплектованную. Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию:

     Д-т сч. 43 «Готовая продукция»К-т сч. 20 «Основное производство».

     Аналитический учет материалов на предприятии начинается с карточки складского учета материалов (типовая межотраслевая форма № М-12) (Приложение Б), которая составляется на основании первичных документов на поступление материалов на склад и на отпуск материалов со склада. Учет ведется по себестоимости каждой единицы материалов. Материалы принимаются и учитываются по фактической себестоимости приобретения, т.е. по сумме всех расходов до момента их получения без учета НДС уплаченного за них.Перемещение материалов внутри производства (между складом и цехом) документируется путем составления требования-накладной (типовая межотраслевая форма №М-11) (Приложение В) на отпуск материалов со склада в цех и на возврат неиспользованных материалов из цеха на склад.

     Производственные материалы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных первичных учетных документов по весу, объему, с указанием кодов заказов, объектов, видов работ, для производства которых они отпущены, в строгом соответствии с нормами их расхода. Записи в форме № М-11 производятся на основании оформленных в установленном порядке первичных документов по расходу материальных ценностей в день совершения операций. При отпуске материалов в производство на соблюдаются определенные требования. Во-первых, материалы отпускаются по весу, объему и массе в строгом соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства. Во-вторых, отпуск, как правило, осуществляется в пределах предварительно установленных лимитов. Лимитирование основывается на прогрессивных нормах расхода материалов, объемах производственных программ цеха с учетом переходящих не использованных цеха запасов на начало и конец месяца. В-третьих, согласовываются с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право требовать со складов материалы, а также берутся образцы их подписей. Эти данные обязательно сообщаются работникам склада. Материалы на  производство выдаются со складов только официально выделяемым для их получения представителям цехов, хозяйств, отделов и т.п.Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха (участка) своего экземпляра требования-накладной. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов. В требовании-накладной расписывается кладовщик, представитель цеха (участка), кто получил товарно-материальные ценности, что обеспечивает взаимный контроль за правильностью производимых в них записей. По окончании месяца оба экземпляра требования-накладной передаются в бухгалтерию, где производится сверка их итогов и отражается расход материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета.