Учет готовой продукции и ее продажи

При  отпуске  таких  изделий  и товаров их списывают с кредита счетов 40 "Готовая продукция" и  41  "Товары" в  дебет  счета  45  "Товары  отгруженные".  При  поступлении  извещения  от комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров  их  списывают  с кредита  счета  45  "Товары  отгруженные"  в дебет счета 46   "Реализация продукции (работ, услуг)"  с  одновременным  отражением  выручки  по  дебету счета  62  "Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками"  и  кредиту  счета  46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Стоимость сданных работ  и оказанных услуг списывают  по фактической или нормативной  (плановой)  себестоимости  с   кредита   счета   20   "Основное производство" или 37 "Выпуск продукции (работ,  услуг)"  в дебет счета 46 "Реализация  продукции (работ,  услуг)"  по мере  предъявления  счетов  за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по  кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками". Следует отметить, что метод реализации продукции по отгрузке  пока  не получил  широкого  распространения  в  нашей стране   (кроме   строительной промышленности), хотя он повсеместно используется в международной  практике.

Основными  причинами  этого  факта  являются   неплатежеспособность   многих предприятий,  недостаточность  распространения   вексельного   обращения   и

страховых  гарантий  оплаты,  несовершенство форм  расчетов  и банковского обслуживания, невозможность создания текущих резервов  сомнительных  долгов (разрешается указанный резерв создавать после окончания отчетного года)  и др. В перспективе эти  недостатки  будут  устранены  и  второй  метод  учета реализации продукции найдет широкое применение.

В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции. При  предварительной  оплате  поставки,   оговоренной   в   договорных условиях, поставщик выписывает  счет-фактуру и направляет  ее  покупателю. После получения этого документа покупатель  платежным  поручением  переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

При предоплате сумму поступивших  платежей  отражают  в  бухгалтерском учете  до  момента  отгрузки  продукции  как кредиторскую  задолженность и оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 51 "Расчетный счет", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". После отгрузки продукции она считается реализованной и  списывается  с кредита счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в дебет счета 62.

Если предварительная  оплата выступает в  форме авансового  платежа и непосредственно  не  связана  с  конкретным  счетом-фактурой,   поступившие платежи отражают по кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным". Покупатель  может  отказаться  от  оплаты  отгруженной в его   адрес продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки,  низкого качества продукции и  по  другим  причинам.  В  этом  случае  в  бухгалтерии поставщика составляют обратную запись по отгрузке продукции.

При методе реализации продукции  по оплате дебетуют  счет  40  "Готовая продукция" и кредитуют счет 45 "Товары отгруженные". При  методе  реализации продукции по отгрузке составляют две проводки: дебет счета 40 "Готовая продукция", кредит счета 46 "Реализация готовой продукции (работ, услуг)"; дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Как уже  отмечалось,  при  любом  методе  учета  реализации  продукции предприятия уплачивают налог на добавленную стоимость и акцизы.

 Объектом  налогообложения  по  НДС  являются  обороты  по   реализации товаров, выполненных работ и услуг и товары, ввозимые на территорию РФ. Ставка налога на добавленную стоимость взимается 18%. Исчисленную сумму НДС по реализованной продукции  оформляют  следующей бухгалтерской записью: дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты  по  налогу  на добавленную стоимость".  

Акцизами  облагается  реализация  винно-водочных  изделий,   этилового спирта из пищевого сырья, пива, табачных изделий, шин, легковых  и  грузовых автомобилей грузоподъемностью до 1,25  т,  ювелирных  изделий,  бриллиантов, изделий  из  хрусталя,  ковров,  ковровых  и меховых изделий,  одежды   из натуральной кожи. Ставки акцизов утверждаются Правительством РФ  и являются едиными на всей территории РФ.

          Объектом обложения акцизами является оборот по реализации  подакцизных товаров  собственного  производства,  включая  их  реализацию  государствам- членам Содружества Независимых Государств.

Для определения облагаемого  оборота принимается стоимость  подакцизных товаров, исчисленная исходя из: свободных отпускных цен с включением в них суммы акциза; регулируемых цен (за вычетом торговых скидок), сниженных на сумму  НДС по расчетной ставке 16,67 %. Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляют на счете 68  "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам". На сумму  акциза  в  составе  выручки  дебетуют  счет  46  "Реализация продукции  (работ,  услуг)"  и  кредитуют  счет  68,  субсчет  "Расчеты   по акцизам". Перечисление акциза отражают по дебету счета 68, субсчет  "Расчеты по акцизам", и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

4.2. Особенности учета при использовании счета  36  "Выполненные  этапы  по

незавершенным работам".

               Организации,    осуществляющие    работы    долгосрочного    характера (строительные, научные, проектные, геологические и  др.),  могут  признавать реализацию работ и услуг (а следовательно, и прибыль): а) в целом за законченную и сданную заказчику работу; б) по отдельным этапам выполненной работы.

 Первый вариант является  традиционным,  и  учет  реализации  продукции осуществляется  по  одному  из  вышеизложенных  методов   учета   реализации продукции, работ, услуг.

При втором варианте расчеты  осуществляются по законченным  этапам  или комплексам,   имеющим   самостоятельное   значение,    или    осуществляется авансирование заказчиком организации до полного окончания  работ  в  размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 36  "Выполненные этапы по незавершенным работам". По  дебету  этого  счета  учитывают  стоимость  оплаченных  заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в  установленном  порядке  и отражаемых по кредиту  счета  46.  Одновременно  затраты  по  законченным  и принятым этапам работ списывают с кредита счета 20 на дебет счета 46.  Суммы поступившей оплаты отражают  по  дебету  счетов  учета  денежных  средств с кредита счета 64 "Расчеты по авансам полученным".

По  окончании  всех  этапов  работы  в  целом оплаченную   заказчиком стоимость  этапов  списывают  со  счета  36  в  дебет  счета  6  "Расчеты  с покупателями  и  заказчиками".  Стоимость   полностью   законченных   работ, учтенную на счете 62, списывают на сумму полученных авансов  в  дебет  счета 64 и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств.

            5. Учет реализации продукции при товарообменных (бартерных) сделках.

        Порядок  учета  товарообменных  операций  зависит  от  применяемого  в организации варианта учета реализации продукции и вида  товарно-материальных ценностей, обмениваемых на бартерной основе. Определение выручки от реализации по мере оплаты отгруженной продукции.

Поступление товарно-материальных ценностей по товарообменным операциям и  выполненные  для  организации  работы  и  услуги оформляются обычными бухгалтерскими проводками: по дебету соответствующих материальных счетов и счетов  по  учету  затрат (10   "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 41"Товары", 08  "Капитальные вложения"  и др.) и кредиту счетов 60  "Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками"  и 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Списание первоначальной стоимости и себестоимости отгруженных товарно - материальных ценностей и  выполненных  работ  и  услуг  по  товарообменным операциям отражают по дебету  счетов  реализации  (46,  47,  48)  с  кредита счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10, 12,  40,  41, 45 и др.;  суммы износа  по  исходным  основным  средствам,  нематериальным активам и МБП списывают с дебета счетов 02, 05 и 13 в  кредит  счетов  47  и 48.

Одновременно на стоимость  отгруженных товарно-материальных ценностей и выполненных работ и услуг  по  ценам  реализации  уменьшается  задолженность перед  поставщиками  и  подрядчиками  за  поступившие  от  них  ценности   и выполненные работы и услуги: дебет счетов 60 и 76, кредит счетов 46,47,48.

  Финансовый результат по товарообменным операциям списывают  со  счетов 46,47,48 на счет 80 "Прибыли и убытки". Определение выручки от реализации продукции по мере отгрузки. При  данном  варианте  реализации   продукции   составляют   следующие бухгалтерские проводки по товарообменным сделкам:

                       6. Учет коммерческих (внепроизводственных) расходов.

         К  коммерческим  расходам  относят   расходы   по   сбыту   продукции, оплачиваемые поставщиком. Коммерческие  расходы  вместе  с  производственной себестоимостью образуют полную себестоимость продукции.

В состав коммерческих расходов включают: расходы на тару  и  упаковку  изделий  на  складах  готовой  продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары  и упаковки, стоимость тары приобретённой  на  стороне,  оплата  затаривания  и упаковки изделий сторонними организациями); расходы на транспортировку продукции (расходы на  доставку  продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда,  автомобили  и т.п., оплата услуг специальных транспортно-экспедиционных контор); комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям  и организациям, в соответствии с договорами; затраты на рекламу, включающие расходы на объявление  в  печати  и  по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставка,  ярмарках, стоимость  образцов  товаров,  переданных  в соответствии  с   контрактами, соглашениями   и   иными   документами   покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты; прочие  расходы по сбыту (расходы по хранению,   подработке, подсортировке и т.п.).

Расходы на рекламу списывают  на счёт 43 в сумме фактических расходов. Однако для целей налогообложения они принимаются  в  пределах  установленных нормативов.

Для  учёта  коммерческих  расходов   используют   активный   счёт   43 “Коммерческие  расходы”.  По  дебету  этого  счёта  учитывают   коммерческие расходы  с  кредита  соответствующих  материальных,  расчётных  и   денежных счетов:

счёт 10 “Материалы” - на стоимость  израсходованной тары; счёт  23  “Вспомогательные  производства”  -  на  стоимость  услуг  по отправке продукции со склада на  станцию  (пристань,  аэропорт)  отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия; счёт 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” - на  стоимость  услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями; счёт 70 “Расчёты с персоналом по  оплате  труда”  -  на  оплату  труда

работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический  учет  по  счету  43  ведут   в   ведомости   15   учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и  внепроизводственных расходов по указанным выше статьям расходов. По истечении каждого месяца внепроизводственные расходы  списывают  на себестоимость реализованной  продукции.  На  отдельные  виды  продукции  они относятся прямым путем, а при невозможности  распределяются  пропорционально их  производственной  себестоимости,  объему  реализованной   продукции   по оптовым ценам предприятия или другим способом.