Учет формирования и использования прибыли отчетного года (на примере ООО «Славянский мир»)

 

 

4. Учет использования прибыли отчетного года

Составной частью собственного капитала является чистая прибыль организации, которая называется нераспределенной прибылью. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Собственники (участники, учредители) организации имеют право распоряжаться чистой прибылью. Компетентный орган организации (общее собрание акционеров акционерного общества, собрание участников общества с ограниченной ответственностью) принимает решение о распределении прибыли. Данное решение принимается на основе представленного руководством организации отчета о финансовых результатах деятельности.

Распределение прибыли подразумевает рис.2.1.:

• использование части чистой прибыли на выплату доходов (дивидендов) собственникам (участникам, учредителям);
• направление части чистой прибыли в резервные фонды организации;
• направление части чистой прибыли на покрытие убытков прошлых лет.

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.1. Распределение чистой прибыли

 

Направление части прибыли  отчетного года на выплату доходов  учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.[6].

В результате выплаты доходов  собственникам происходит уменьшение активов и капитала на одну и ту же величину. Операции направления  части чистой прибыли в резервные  фонды организации и на покрытие убытков прошлых лет есть операции, связанные с управлением капиталом. В результате данных операций изменяется только состав капитала, а общая величина капитала, состав и оценка активов остаются неизменными[1].

Выплата дивидендов, в соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде % по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации[10].

Согласно п.п. 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ (в ред. от 31.10.02 г. № 134-ФЗ) распределение  прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов) относится к компетенции  общего собрания акционеров, а в  соответствии с п. 1 ст. 47 данного  Закона вопросы, предусмотренные указанным  подпунктом, должны решаться на годовом  собрании акционеров, которое проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года[16].

Отчисления  в резервный капитал. Резервный капитал может быть создан как в акционерных обществах, так и в обществах с ограниченной ответственностью. Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли.

В обществах с ограниченной ответственностью создание резервного фонда в отличие от акционерных  обществ имеет добровольный характер. Таким образом, при утверждении  устава учредители заранее выражают свое согласие на направление части  прибыли на формирование резервного капитала.

 Согласно Плану счетов бухгалтерского учета отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 84[9].

Покрытие  убытков прошлых лет. Чистая прибыль, полученная организацией за отчетный год, может быть направлена на покрытие убытков прошлых лет. Соответствующее решение принимается общим собранием акционеров (участников) общества. При этом в протоколе собрания должно быть зафиксировано, какую часть убытка прошлых лет можно погасить за счет чистой прибыли отчетного года. 

Акционеры (учредители, участники) общества вправе направить на погашение убытка всю сумму полученной чистой прибыли. Но при этом необходимо следить за величиной чистых активов[11].

Согласно п. п. 4 и 5 статьи 35 Закона 208-ФЗ величина чистых активов  акционерного общества не может быть меньше размера уставного капитала. Если по окончании второго или  каждого последующего финансового  года это условие не соблюдается, общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала, либо принять решение о ликвидации. В отношении обществ с ограниченной ответственностью п. 3 статьи 20 Закона 14-ФЗ установлено аналогичное требование[17].

Погашение убытков прошлых  лет за счет чистой прибыли отчетного  года отражается записью: Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет", - погашена часть убытка прошлых лет[12].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. порядок формирования и использования прибыли отчетного года в ооо «славянский мир»

1. Учет прибылей и убытков в ООО «Славянский мир»

 

Финансовый результат  от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью продукции (работ, услуг).

Оценим динамику показателей балансовой  прибыли за отчетный период. При этом сравним основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитаем отклонения от базовой величины показателей и выясним, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую прибыль.

Таблица 3.1

Формирование и  распределение  балансовой прибыли        

Показатели	Отчетный период	Аналогичный период прошлого  года
1. Выручка (нетто) от  продажи товаров, продукции, услуг	18101	17650
2. Себестоимость (производственная) реализация товаров, продукции,  работ, услуг	14480	14400
3. Валовой доход	3621	3250
4. Прибыль (убыток) от реализации	3621	3250
5. Прибыль (убыток) отчетного периода балансовая прибыль	3621	3250

 

Выявлен финансовый результат:  прибыль в 2008 г. составляла – 3250 тыс. руб., а в 2009 г. - 3621 тыс. руб. Таким образом, рассмотрено формирование  финансового результата ООО «Славянский мир» за 2008 и 2009 годы. После формирования балансовой прибыли предприятие уплачивает налоги в бюджет государства, а  оставшаяся, часть  прибыли остается в распоряжении предприятия.

Таблица 3.2

Показатели	Сумма,    руб.	Суммированные   проводки     за отчетный год
		Дебет	Кредит
Выручка от продажи товаров	18 101 000	62-1	90-1
Себестоимость товаров	14 480 000	90-2	41-1
Прибыль от продаж	3 621 000	90-9	99

 

На размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, влияют все налоги, уплачиваемые предприятием, независимо от налогооблагаемой базы. 

Сумма налога отражена в учете записью: Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

На предприятие поступили товары от поставщика на сумму 516 тыс.руб., перечислены  поставщику за поступивший товар  деньги. Оформляется это записью:

• Д 41 «Товары» - К 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 516 тыс. руб.;
• Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 50,51,52 «Касса, Расчетные счета, Валютные счета» на сумму 516 тыс. руб.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями договоров поставки товаров и правилами перевозки грузов: товарной накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом и счетом-фактурой. Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом (приложение №3). Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

Теперь представим хозяйственные  операции по начислению и выдаче заработной платы за год в виде бухгалтерских проводок:

• Дебет 44 Кредит 70 – 49000 руб. - начислена заработная плата за 2009 год (одновременно увеличены расходы на продажу);
• Дебет 70 Кредит 68 - 7350 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из начисленной заработной платы;

Себестоимость проданного товара составляет 14 480 000 руб. Проводка на списание проданного товара по себестоимости будет такой:

• Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 14 480 000 руб. - списана себестоимость проданного товара.

ООО применяет систему налогообложения  в виде ЕНВД. Распределение чистой прибыли и выплата дохода (дивидендов) должно быть отражено в бухгалтерском учете на дату принятия решения общим собранием участников общества о распределении чистой прибыли. Бухгалтерские записи, делающиеся при распределении прибыли отчетного года представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Бухгалтерские записи

Содержание операций	Дебит	Кредит	Сумма
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям	84	75	50000
Выплачены дивиденды акционерам	75	50,51,52	50000
Начисление доходов работникам организации	84	70	49000
Выплачена заработная плата  сотрудникам	70	50,51,52	49000
Начисление части не распределенной прибыли на покрытие задолженности  перед внебюджетным фондом	84	69	11000

продолжение табл.3.3

Покрыта задолженность перед  внебюджетными фондами	69	50,51,52	11000
Начисление части не распределенной прибыли на покрытие задолженности  по налогам и сборам	84	68	40000
Погашена задолженность  по налогам и сборам	68	50,51,52	40000

 

В компании ООО «Славянский мир» большая часть прибыли была направлена на выплаты дивидендов и заработной платы сотрудникам. Однако недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.

 

2. Предложения по усовершенствованию использования прибыли отчетного года

Руководство предприятия  должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов организация будет осуществлять свою деятельность и, в какие сферы деятельности будет вкладываться капитал. Забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого предприятия.

Как показывает анализ, на ООО  «Славянский мир» наблюдается повышение прибыли от реализации продукции. Так в 2008 году она составила 3250 тыс. руб., а в 2009 году - 3621 тыс. руб.

Недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности  в заемных средствах.

Направление средств в  фонд накопления увеличит экономический  потенциал,  повысит платежеспособность предприятия и финансовую независимость, будет способствовать росту объема выполнения работ  и реализации без увеличения размера заемных средств.

Таким образом, ООО «Славянский  мир»  нужно пересмотреть порядок  распределения  прибыли, направляя  определенную часть  в:

• фонд развития материально-технической базы, с целью строительства, обновления и расширения сооружений для продажи продукции;
• фонд материального поощрения, в который следует отчислять денежные средства на материальное поощрение коллектива предприятия (единовременное премирование, денежное поощрение и т.д.), приобретение проездных билетов, путевок в санатории и иных аналогичных мероприятий и работ, поскольку, в управленческой деятельности успех достигается, в основном, умением получать результат за счет усилий подчиненных;
• резервный фонд, для обеспечения финансовой устойчивости в период временного ухудшения производственно - финансовых показателей.