Учет формирования и использования прибыли предприятия

Планом  счетов бухгалтерского учета предусматривается  детальное отражение доходов  и расходов от обычных видов деятельности путем введения отдельных субсчетов  к счету 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты  субсчета:

90–1  «Выручка»;

90–2  «Себестоимость продаж»;

90–3  «Налог на добавленную стоимость»;

90–4  «Акцизы»;

90–9  «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90–1 «Выручка» учитываются поступления  активов (денежных средств и/или  иного имущества), признаваемые выручкой.

На субсчете 90–2 «Себестоимость продаж» учитывается  себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), по которым на субсчете 90–1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90–3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную  стоимость, причитающиеся к получению  от покупателя (заказчика), в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

На субсчете 90–4 «Акцизы» учитываются суммы  акцизов, включенные в цену подакцизной продукции (товаров),— в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–3 «Расчеты по акцизам»).

Организации-плательщики  экспортных пошлин могут открывать  к счету 90 «Продажи» субсчет 90–5 «Экспортные пошлины» для учета  сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи  по субсчетам 90–1 «Выручка», 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленную  стоимость», 90–4 «Акцизы» и производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90–1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот  финансовый результат ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»  сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж».

В бухгалтерском  учете общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без учета акцизов и таможенных пошлин) может быть отражена следующими проводками:

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется  по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

IV.  Учет финансового результата от прочих видов деятельности.

Практически на каждом предприятии имеет место прочая деятельность. Зачастую она существенным образом корректирует финансовый результат  организации за отчетный период.

|

Учет прочих доходов  и расходов

К прочим относятся  доходы и расходы, не связанные с  обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы.   
 
Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". 
 
Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.  
 
К счету 91 открываются три субсчета:  
91-1 "Прочие доходы"; 
91-2 "Прочие расходы"; 
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".  
 
По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом,

 
Финансовый результат списывается  в конце отчетного месяца на счет 99:  
Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц 
Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.  
 
По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. 
 
После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов: 
Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";  
Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

Видов прочей деятельности у конкретной организации может быть множество, на 91 счете будут отражаться: 
 
1) расходы и поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов. 
Как правило, данный вид доходов отражается в учете только двумя проводками: 
дебет счета 76 кредит счета 91 - на сумму части прибыли (дивидендов), подлежащей к получению от организации, в уставном капитале которых участвует получатель. ; 
дебет счета 51 кредит счета 76 - на сумму фактически полученных денежных средств.  
Что касается расходов, связанных с осуществлением участия в уставном капитале других организаций, то такие расходы вряд ли будут широко распространенными. Однако такие расходы следует отличать от сумм, направляемых на возмещение убытка или сумм, направляемых в порядке оказания финансовой помощи. Данные суммы отчисляются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов. 
 
2) прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"). 
Схема бухгалтерских проводок здесь очевидна. Обратим внимание только на одну деталь - операции, связанные с расчетами по вкладам по договору простого товарищества, отражаются на счете 58, субсчет "Вклады по договору простого товарищества". 
 
3) проценты, полученные (подлежащие к получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (по кредиту) и расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, (по дебету). 
Здесь следует обратить внимание на то, что депозитные вклады по новому Плану счетов учитываются не в составе финансовых вложений, а на счете 55 "Специальные счета в банках", к которому предусмотрено открытие субсчета "Депозитные счета". 
Следовательно, по перечисленным операциям будут оформляться следующие проводки: 
дебет счета 55 (или 51 - если проценты зачисляются кредитной организацией на расчетный счет) кредит счета 91 - на сумму процентов, полученных от кредитной организации; 
дебет счета 26 кредит счета 51 - на сумму оплаченных услуг кредитной организации (за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.). 
 
4) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (по кредиту), а также штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (по дебету). 
В бухгалтерском учете суммы финансовых санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, подлежащих к получению и полученных, отражаются проводками: 
дебет счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" кредит счета 91 - на сумму претензий, признанных плательщиком или присужденных судом; 
дебет счета 51 кредит счета 76 - на сумму фактически полученных денежных средств. 
 
5) поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов. 
Здесь необходимо заметить, что на увеличение прочих доходов относится не вся сумма причиненных организации убытков, а только в той части, которая превышает балансовую стоимость утраченных активов. Например, при выявленной недостаче имущества в том случае, когда применяется материальная ответственность в размерах, превышающих балансовую стоимость утраченных активов, сумма соответствующая учетным ценам, списывается в корреспонденции со счетами учета имущества (через счет учета недостач), а сумма, превышающая эти цены, относится в состав прочих доходов. 
Так как наиболее распространенной ситуацией, когда подобные убытки относятся на счет 91, является описанная, то приведем проводки, характерные для этой ситуации: 
дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 10 - на сумму выявленной недостачи; 
дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 94 - на сумму, подлежащую взысканию с виновного лица в части соответствующей балансовой стоимости утраченного имущества; 
дебет счета 73 кредит счета 91 - на сумму взыскания в части, превышающей балансовую стоимость утраченного имущества. 
 
6) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, а также убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. В соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов в прибыль прошлых лет учитывается на счете 91 в корреспонденции со счетами учета расчетов: 
дебет счета 62 (76, 60 и т.д.) кредит счета 91 - на сумму выявленной прибыли; 
убытки, учитываются в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.: 
дебет счета 91 кредит счета 60 (62, 76)или дебет счета 91 кредит счета 02 (05). 
 
7) суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской и дебиторской задолженности. 
дебет счета 60 (76) кредит счета 91 - на сумму просроченной кредиторской задолженности; 
дебет счета 91 кредит счета 62 (76) - на сумму просроченной дебиторской задолженности. 
И др.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

V. Учет использования прибыли.

Использование прибыли  для уплаты налогов и сборов на следующих счетах:

• 9810 «Расходы по налогу на доходы (прибыль)»
• 9820 «Расходы по прочим налогам и сборам от прибыли».

По дебету счетов 9810, 9820 отражается начисление налога на доходы (прибыль), единого налога, единого  налога с валовой выручки, налога на развитие инфраструктуры в корреспонденции  с соответствующими счетами учета  задолженности по платежам в бюджет. Закрываются эти счета по окончании  отчетного периода в дебет  счета 9910 «Конечный финансовый результат».

Согласно международным  стандартам бухгалтерского учета и  НСБУ № 21, расходы по налогу на доходы (прибыль) за отчетный период определяются на основе учета налогового эффекта  временных разниц.

Основными из них  являются:

Расходы по налогу на доходы (прибыль) – сумма налога на доходы (прибыль), исчисляемая согласно учетной политике (9810)

Налог на доходы (прибыль) к оплате – сумма налога на доходы (прибыль), исчисляемая согласно налоговому законодательству (6410)

Отложенное налоговое  обязательство – сумма налога на доходы (прибыль), подлежащая уплате в будущих периодах в отношении  налогооблагаемых временных разниц (6250, 7250).

Отложенное налоговое  требование – сумма налога на доходы (прибыль), возмещая в будущих периодах в отношении вычитаемых временных  разниц (0950, 3210).

Учет отложенного  налогового требования в будущих  периодах будет выражаться в уменьшении налогооблагаемого дохода в эти  периоды. Отложенное налоговое обязательство  увеличит налогооблагаемый доход в  будущем.

Например. Налогооблагаемый доход предприятия за отчетный период составляет 450 тыс. сум., сальдо по счету 3210 «Отсроченный налог на доходы (прибыль) по временным разницам» - 30 тыс. сум. Это означает, что в прошлых  отчетных периодах налогооблагаемый доход  был больше балансовой прибыли, и  предприятие оплатило в бюджет сумму, на 30 тыс. сум. большую, чем было начислено  согласно учетной политике.

При отсутствии суммы  отсроченного налога на доходы (прибыль) по временным разницам на счете следовало  бы уплатить в бюджет: 20%*450.000=90.000 сум., однако, сальдо по счету 3210 уменьшит эту  сумму, и предприятие заплатит в  бюджет на 30 000 сум. меньше:

• Дебет 6410 «Задолженность в бюджет по налогу на прибыль» - 30 000 сум.
• Кредит 3210 «Отсроченный налог на доход по временным  разницам» - 30 000 сум.

Следовательно, предприятие  получит экономические выгоды в  форме сокращения налоговых платежей только в случае, если оно заработает достаточный налогооблагаемый доход, против которого могут быть произведены  вычеты. Поэтому предприятию имеет  смысл признавать отложенное налоговое  требование в том случае, если существует вероятность, что оно получит  налогооблагаемый доход, относительно которого вычитаемые временные разницы могут быть использованы.

Однако если предприятие  не заработает достаточного налогооблагаемого  дохода, из нормативных документов неясно, сможет ли оно переносить вычитаемые временные разницы на следующие  периоды, и если сможет, то насколько  периодов вперед.

Отсюда следует  вывод, что предприятие должны будут  использовать различные варианты планирования налогов, особенно, если возможности  переноса вычитаемых временных разниц на следующие периоды будут ограничены.

Возможности планирования налогов в рассматриваемом случае – это действия, которые предприятие  может предпринять для создания или увеличения налогооблагаемого  дохода в соответствующем периоде  для вычитания временных разниц, перенесенных из предшествующих периодов.

Например, налогооблагаемый доход может быть создан продажей актива, приносящего необлагаемый налогом  доход (например, государственных ценных бумаг) для того, чтобы приобрести какую-либо другую инвестицию, которая  приносит доход, облагаемый налогом.

Счет 9820 используется для отражения начислений других налогов, уплачиваемых из прибыли предприятий.

Например. Начисление налога на развитие инфраструктуры производится следующим образом:

• Дебет 9820 «Расходы по прочим налогам и сборам от прибыли»
• Кредит 6410 «Задолженность в бюджет по налогу на прибыль».

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Как известно, финансовым результатом хозяйственной деятельности организаций может быть или прибыль, или убыток. Он определяется как  разность между доходами и расходами  организации, которые в соответствии с нормативными документами учитываются  при расчете прибыли (убытка).

В ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы  организации" все доходы и расходы  подразделяются: 
а) доходы и расходы по обычным видам деятельности 
б) прочие поступления (доходы) и расходы.