Учет финансовых вложений

Автор: Пользователь скрыл имя, 27 Марта 2011 в 16:19, курсовая работа

Описание работы

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

Содержание

Введение 3


1. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета 4

1.1. Понятие финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг 4

1.2. Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений 6


2. Бухгалтерский учет финансовых вложений 11

2.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций 11


2.2. Учет финансовых вложений в акции 12

2.2.1. Учет собственных акций, выкупленных у акционеров 13

2.2.2. Учет и налогообложение операций по выплате дивидендов 15


2.3. Учет долговых ценных бумаг 16

2.3.1. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с облигациями 20

2.3.2. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с сертификатами 25

2.3.3. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с векселями 26


2.4. Учет финансовых вложений в займы 29


2.5. Учет фьючерсных и опционных контрактов 30


2.6. Инвентаризация финансовых вложений 31


Заключение 33


Список литературы

Работа содержит 1 файл

Учет финансвовых вложений.doc

— 348.50 Кб (Скачать)

2) Учет операций  с облигациями федерального займа  с переменным купонным доходом  (ОФЗ-ПК) и облигациями государственного  сберегательного займа Российской  Федерации (ОГСЗ).

Облигации федерального займа с переменным купонным доходом (ОФЗ-ПК) и облигации государственного сберегательного займа Российской Федерации (ОГСЗ) аналогичны по своей структуре и выпускаются в соответствии с Генеральными условиями выпуска и обращения, утвержденными постановлениями Правительства РФ [10, 11]. Эмитентом облигаций является Министерство финансов РФ. Эмиссия осуществляется в форме отдельных выпусков. ОФЗ-ПК и ОГСЗ представляют собой облигации с переменным купонным доходом. Размер купонного дохода рассчитывается Минфином России перед началом купонного периода (по ОФЗ-ПК) или на каждый день очередного купонного периода с публикацией в периодической печати (по ОГСЗ) на основе средней доходности ГКО. При наступлении срока погашения очередного купона владельцу облигации выплачивается сумма купонного дохода. Вместе с погашением последнего купона владельцу облигации выплачивается и номинальная стоимость самой облигации.

ОФЗ-ПК выпускаются  в бездокументарной форме, и их обращение на вторичном рынке полностью подчиняется порядку, определенному для ГКО. ОГСЗ выпускаются в форме предъявительских документарных ценных бумаг с отрезными купонами на предъявителя. При выплате купонного дохода купон отрезается от бланка облигации. Отдельно от бланков облигаций купоны к погашению не принимаются. В отличие от ОФЗ-ПК для ОГСЗ предусмотрено, что они могут свободно продаваться на территории Российской Федерации уполномоченными банками и другими финансовыми организациями, определяемыми Минфином РФ, на основании заключенных между ними и Минфином соглашений. Данные ограничения действуют только в отношении сделок купли-продажи и только на территории РФ. Такие сделки, как заимствование, передача в залог, дарение, наследование, обмен, взнос в уставный капитал и прочая безвозмездная передача, данным документом не ограничиваются.

При обращении  ОФЗ-ПК и ОГСЗ образуется накопленный  купонный доход, то есть часть купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации, рассчитываемого пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигаций или даты выплаты предшествующего купонного дохода, и включаемого в цену сделки купли-продажи.

Порядок переоценки облигаций и ее отражения в  учете у организации-инвестора аналогичен порядку отражения с ГКО.

При совершении операций купли-продажи стоимость облигаций складывается из двух компонентов - накопленного купонного дохода на день совершения сделки и текущей курсовой стоимости облигации. При этом в котировках на куплю-продажу стоимость облигаций обычно указывается в процентах к их номинальной стоимости. 

Пример. Организацией в январе 1998 года были приобретены 10 ОФЗ-ПК по цене 100,8% от номинала (номинал - 1000 руб.) с накопленным купонным доходом на дату приобретения - 20 руб. на каждую облигацию без намерения получать по ним доход более одного года. При приобретении облигаций было уплачено вознаграждение дилеру в размере 20 руб.

Учетной политикой  организации не предусмотрено по государственным ценным бумагам равномерное отнесение разницы между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения на финансовые результаты.

В рабочем плане  счетов используются субсчета: 76-1 «Расчеты с дилером»; 76-2 «Уплаченный при  приобретении ОФЗ-ПК накопленный купонный доход».

В бухгалтерском  учете хозяйственные операции будут отражены следующим образом (табл. 2.3). 

Таблица 2.3

Пример корреспонденции  счетов по учету операций с ОФЗ-ПК 

№ п/п Содержание  хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1. Перечислены денежные средства на счет «Депо» в банке-дилере 10 300 76-1 51
2. Списаны средства со счета «Депо» за приобретение ОФЗ-ПК 10 080 08 76-1
3. Списаны средства со счета «Депо», уплаченные при  приобретении ОФЗ-ПК на сумму накопленного купонного дохода (20 руб. х 10)  
200
 
76-2
 
76-1
4. Списано со счета  «Депо» вознаграждение дилеру 20 08 76-1
5. Получен отчет  дилера о приобретении ОФЗ-ПК с выпиской по счету «Депо» 10 100 58 08
Ситуация 1. Через некоторое время произошло  погашение купона, и организация  через дилера получила сумму купонного дохода - 105 руб. на каждую облигацию
6. Отражена сумма  полученного купонного дохода 1 050 51 76-1
7. При получении  купонного дохода учтены уплаченные при приобретении ОФЗ-ПК суммы накопленного дохода 200 76-1 76-2
8. Организацией  получен доход в размере полученных при погашении купона сумм купонного дохода за вычетом сумм накопленного купонного дохода, уплаченных при приобретении ОФЗ-ПК (105 руб. х 10 - 200 руб.)  
850
 
76-1
 
80
9. Начислен и  уплачен налог на доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам (850 руб. х 15%) 127,5*

127,5

81

68

68

51

Ситуация 2. В дальнейшем организация продает ОФЗ-ПК по цене 101,5% от номинала, без учета сумм накопленного дохода, которые к моменту продажи составили 30 руб. на каждую облигацию. Дилеру было уплачено вознаграждение в размере 20 руб.
10. Списана балансовая стоимость проданных 10 ОФЗ-ПК 10 100 48 58
11. Отражено в  учете вознаграждение дилеру 20 48 76-1
12. Зачислена на счет «Депо» выручка от продажи ОФЗ-ПК 10 150 76-1 48
13. Зачислены на счет «Депо» суммы полученного при продаже накопленного купонного дохода  
300
 
76-1
 
80
14. Отнесена на финансовые результаты прибыль от продажи  ОФЗ-ПК (10 150 руб. - 10 100 руб. - 20 руб.)  
30
 
48
 
80
15. Начислен и  уплачен налог на доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам (300 х 15%) 45**

45

81

68

68

51

 

Расчет налога представляется в налоговую инспекцию:

* организацией-владельцем  ОФЗ-ПК

** организацией-продавцом

не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем  получения купонного дохода. Уплата производится в 5-ти дневный срок со дня, установленного для представления расчета сумм налога.

Кроме того, полученная в результате реализации ОФЗ-ПК прибыль  в размере 30 руб. учитывается в  составе валовой прибыли организации  при расчете налога на прибыль в общеустановленном порядке.

2.3.2. Бухгалтерский учет  и налогообложение  операций с сертификатами

Особый класс  долговых обязательств, предусмотренных  на территории России, образуют депозитные и сберегательные сертификаты, обращение которых регламентируется Письмом Центрального банка России «О депозитных и сберегательных сертификатах» [6].

Сертификат  - письменное свидетельство эмитента (банка) о вкладе на его имя денежных средств, удостоверяющее право держателя бумаги или его правоприемника на получение по истечении установленного срока суммы депозита или вклада и процентов по нему. Эмитентом сертификата выступает банк. На территории Российской Федерации обращаются два вида сертификатов (Приложение 3): депозитный и сберегательный. Вкладчик средств или его правоприемник именуется бенефициар.

Депозитный сертификат обязательство банка по выплате размещенных у него депозитов.

Сберегательный  сертификат - обязательство банка по выплате размещенных у него сберегательных вкладов.

Бенефициаром депозитного сертификата выступают юридические лица, зарегистрированные на территории Российской Федерации или иного государства, использующего рубль в качестве денежной единицы. Форма расчетов по купле-продаже депозитных сертификатов, а также выплатам по этим документам - только безналичная.

Вкладчиком по сберегательному сертификату выступают  физические лица - граждане Российской Федерации, применяющие рубль как официальную денежную единицу. Денежные средства по сберегательному сертификату вносятся наличными.

На бланке сертификата  должны содержаться следующие обязательные реквизиты: наименование - «депозитный (или сберегательный) сертификат»; указание на причину выдачи сертификата (внесение депозита или сберегательного вклада); дата внесения депозита или сберегательного вклада; размер депозита или сберегательного вклада, оформленного сертификатом (прописью и цифрами); безусловное обязательство банка вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад; дата востребования бенефициаром суммы по сертификату; ставка процента за пользование депозитом или вкладом; сумма причитающихся процентов; наименование и адреса банка-эмитента и для именного сертификата - бенефициара; подписи двух лиц, уполномоченных банком на подписание таких обязательств, скрепленные печатью банка.

Наряду с другими  ценными бумагами сберегательные и  депозитные сертификаты на счетах бухгалтерского учета отражались как финансовые вложения на счетах 58 «Краткосрочные финансовые вложения» или 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

С введением с 1 июля 1997 года нового Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в порядке, изложенном в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий [2]. 

Пример. Приобретен депозитный сертификат на срок 3 месяца на 40 тыс. руб. под 160% годовых.

Отражение данных хозяйственных операций в учете  приведено в таблице 2.4. 

Таблица 2.4

Пример корреспонденции  счетов по учету депозитных сертификатов 

№ п/п Содержание  хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1. Приобретен  депозитный сертификат 40 000 55 51
2. Ситуация 1. Произведена переуступка требования по депозитному сертификату через 2 месяца после приобретения с учетом начисленных процентов:

(40 000 руб. *160%*2 мес  / 12 мес)

 
40 000 10 666,67
 
76

76

 
55

80

3. Ситуация 2. Погашен депозитный сертификат в оговоренный срок 40 000 51 55
4. Начислен доход  по сертификату:

40 000 руб. *160%*3 мес  / 12 мес

16 000 51 80
 

Доходы по депозитным (сберегательным) сертификатам, полученные до 21 января 1997 года, подлежат обложению налогом у источника выплаты по ставке 15%.

Доходы по депозитным (сберегательным) сертификатам, полученные после 20 января 1997 года, при расчете налога на прибыль у владельца этих ценных бумаг из валовой прибыли не исключаются и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке как внереализационные доходы.

2.3.3. Бухгалтерский учет  и налогообложение  операций с векселями

Вексель - одна из первых ценных бумаг, которая активно  использовалась и используется во всех странах с развитой экономикой. Ни один из инструментов современного рынка, кроме самих денег, не может сравниться по своей истории и значению с векселем.

Вексель, как  ценная бумага, относится к объектам имущества организации, которым  она может распоряжаться по своему усмотрению, то есть может выступать как самостоятельный объект в форме финансового векселя.

Вексель может  использоваться для оформления расчетных  отношений между хозяйствующими субъектами, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и т. п. в форме товарного векселя.

Наряду с этим вексель имеет двойственный характер, выражающийся в возможности изменения им в процессе функционирования экономического содержания - из ценной бумаги, служащей обеспечением осуществления расчетов по товарным сделкам, в финансовый вексель - как самостоятельный объект бухгалтерского учета.

Федеральным законом  «О переводном и простом векселе» [21, ст. 1] установлено, что в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации на ее территории применяется постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных комиссаров СССР «О введении в действие Положения о простом и переводном векселе» от 7 августа 1937 г. № 104/1341. Этим Положением установлены основные понятия вексельного обращения (см. табл. 2.5). 

Таблица 2.5 

Основные термины  вексельного обращения 

Понятие Определение
Вексель Безусловное долговое обязательство, составленное в письменной форме и содержащее определенный набор обязательных реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить по векселю обозначенную в нем сумму. Отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов влечет его ничтожность.
Векселедатель Лицо, выдавшее вексель
Векселедержатель Лицо, владеющее  векселем и имеющее право на распоряжение им (собственник векселя)
Простой вексель (соло) Письменное  обязательство векселедателя уплатить причитающуюся по векселю сумму  денежных средств в определенный срок в обозначенном месте кредитору  или по его приказу другому  лицу
Переводной вексель (тратта) Письменный  приказ векселедателя (трассанта) должнику (трассату) оплатить в указанный  срок причитающуюся по векселю сумму  третьему лицу (ремитенту). Ответственность  должника наступает после акцепта (согласия оплатить) переводного векселя, а в обязанности получателя входит предъявление векселя к акцепту
Индоссамент Передаточная  надпись, с помощью которой векселедержатель (индоссант) передает другому лицу, в пользу которого сделана надпись, все права и требования по векселю
Аваль (вексельное поручительство) Поручительство  по векселю, выданное третьим лицом (авалистом), за осуществление платежа  по переводному векселю, если должник  не выполнит в срок свои обязательства. Авалист отвечает по векселю так  же, как тот, за которого он дал аваль. Оплатив вексель, он приобретает право требования к тому, за кого он поручился, а также к тем, кто обязан перед этим лицом
Учет  векселей в банке Передача (продажа) векселедержателем векселей банку  по индоссаменту до наступления срока  платежа по векселю и получение причитающейся по векселю суммы за вычетом процента, причитающегося банку (учетный процент, дисконт)

Информация о работе Учет финансовых вложений