Автор: Пользователь скрыл имя, 27 Марта 2011 в 16:19, курсовая работа
Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.
Введение 3
1. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета 4
1.1. Понятие финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг 4
1.2. Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений 6
2. Бухгалтерский учет финансовых вложений 11
2.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций 11
2.2. Учет финансовых вложений в акции 12
2.2.1. Учет собственных акций, выкупленных у акционеров 13
2.2.2. Учет и налогообложение операций по выплате дивидендов 15
2.3. Учет долговых ценных бумаг 16
2.3.1. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с облигациями 20
2.3.2. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с сертификатами 25
2.3.3. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с векселями 26
2.4. Учет финансовых вложений в займы 29
2.5. Учет фьючерсных и опционных контрактов 30
2.6. Инвентаризация финансовых вложений 31
Заключение 33
Список литературы
По окончании
года начисление дохода и указанных
разниц оформляется следующей
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты по долговым обязательствам», — на сумму годового дохода (40 000 руб.);
Кредит счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» — на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценой (1000 руб.);
Кредит счета
80 «Прибыли и убытки» — на разницу
между доходом и годовой частью
разницы (39 000 руб.).
Начисленную сумму дохода (40 000 руб.) зачисляют на расчетный счет с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В бухгалтерском
балансе на начало следующего года
стоимость облигаций будет отражена
в сумме 59 000 руб. (60 000 - 1000).
Если покупная
стоимость ценных бумаг ниже номинальной
стоимости, то при каждом начислении причитающегося
по ним дохода производят доначисление
части разницы между покупной и номинальной
стоимостью. При этом на сумму причитающегося
дохода по ценным бумагам дебетуют счет
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
на часть разницы между покупной и номинальной
стоимостью, приходящуюся на данный период,
дебетуют счет 06 «Долгосрочные финансовые
вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые
вложения»; на совокупную сумму дохода
и части разницы между покупной и номинальной
ценами кредитуют счет 80 «Прибыли и убытки».
Пример. Покупная
цена приобретенных облигаций
Бухгалтерские
записи:
1) Дебет счета 08 «Капитальные вложения»
Кредит счета
51 «Расчетный счет» - 40 000 руб.
2) Дебет счета
06 «Долгосрочные финансовые
Кредит счета
08 «Капитальные вложения» - 40 000 руб.
3) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму годового дохода (40 000 руб.)
Дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» - на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценами (1 000 руб.)
Кредит счета
80 «Прибыли и убытки» - на совокупную
сумму дохода и части разницы между покупной
и номинальной ценами (41 000 руб.)
4) Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета
76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» - на сумму дохода
по облигациям (40 000 руб.)
Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимости. При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в дебет счета 48 «Реализация прочих активов» по их стоимости в момент реализации. Выручку от реализации ценных бумаг зачисляют на денежные счета с кредита счета 48 «Реализация прочих активов». Прибыль или убыток от реализации ценных бумаг списывают со счета 48 «Реализация прочих активов» на счет 80 «Прибыли и убытки».
Если в результате реализации государственных ценных бумаг образуется убыток (без учета полученных сумм купонного дохода), то этот убыток не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При расчете налога на прибыль суммы полученного от реализации ценных бумаг убытка прибавляются к сумме прибыли по данным бухгалтерского учета.
Согласно Письму ЦБР, Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 4 февраля 1997 г. № 408, 10, ВЕ-6-05/103 «О порядке применения статей 2, 9 и 10 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» при совершении операций с государственными ценными бумагами» [20] только организации, проводящие переоценку балансовой стоимости ценных бумаг и имеющие право в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета отражать результаты переоценки в бухгалтерской отчетности (то есть банковские организации), могут в течение года принимать при налогообложении убытки, полученные в виде отрицательных разниц от переоценки отдельных выпусков государственных облигаций Российской Федерации, в размере, не превышающем полученных от переоценки положительных разниц за период с начала года.
Конвертируемые облигации акционерных обществ организация может обменять на акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счетам 06 и 58, по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам. При переводе ценных бумаг из краткосрочных в долгосрочные или наоборот составляют бухгалтерские записи по счетам 06 и 58. Возможное при этом изменение балансовой оценки ценных бумаг относится на счета учета чистой прибыли.
При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производится по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на финансовый результат деятельности предприятия, т. е. на счет 80 «Прибыли и убытки».
Облигация является долговым обязательством эмитента, выпустившего ценную бумагу, уплатить владельцу облигации в оговоренный срок номинальную стоимость бумаги и ежегодно (до погашения) фиксированный или плавающий процент. Таким образом, облигация удостоверяет:
Облигации бывают следующих видов (Приложение 2):
государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);
именные и на предъявителя;
процентные и беспроцентные;
свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).
Именные (зарегистрированные)
облигации подлежат регистрации. Их
владельцам выдается сертификат, свидетельствующий
о праве лица на обладание указанными
в нем долговыми
проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.
По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.
Наибольшее распространение на отечественном рынке финансовых активов до недавнего времени имели государственные ценные бумаги.
К государственным ценным бумагам относятся облигации, эмитируемые органами власти Российской Федерации, которые, как считалось, выделяются своими высокими показателями надежности и ликвидности, в силу того что возврат денежных средств и получение дохода по ним гарантированы государством. Эмитентом государственных ценных бумаг выступает Министерство финансов РФ. Агентами по размещению и обслуживанию выпусков могут выступать коммерческие банки и профессиональные участники рынка ценных бумаг. Наибольшее распространение имели следующие федеральные государственные ценные бумаги:
К государственным ценным бумагам на уровне субъектов РФ относятся облигации органов власти субъектов Российской Федерации, а на уровне органов местного самоуправления - облигации местных органов власти (муниципальные).
Однако кризис
17 августа 1998 г., вызванный фактической
неспособностью правительства рассчитаться
по своим обязательствам, привел к
замораживанию рынка
Тем не менее, рассмотрим
некоторые особенности
1) Учет операций
с государственными
Выпуск и обращение ГКО регулируется Основными условиями выпуска [7]. Эмитентом является Минфин РФ. Эмиссия ГКО осуществляется в форме отдельных выпусков на срок до одного года. Номинальная стоимость - одна тысяча рублей.
Государственные
краткосрочные бескупонные
Погашение ГКО производится в безналичной форме путем перечисления их владельцам номинальной стоимости ГКО на момент их погашения.
Доходом по ГКО считается разница между ценой реализации (ценой погашения) и ценой покупки, то есть дисконт [8]. Других видов дохода по ГКО не предусмотрено.
Такой же порядок определения дохода применяется и для аналогичных облигаций субъектов РФ и органов местного самоуправления.
ГКО подлежат периодической
переоценке. Переоценка ГКО предприятиями-инвесторами
осуществляется только в день проведения
операций по покупке или продаже
ГКО - по «рыночной цене» этого
дня. В этот день производится переоценка
всех выпусков, находящихся у предприятия-
По государственным ценным бумагам (в том числе и по ГКО) разрешается (но не обязательно) разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации [19, п. 3.4].
В бухгалтерском учете при отражении операций с ГКО применяется счет 55 «Прочие счета в банках». Это связано с тем, что денежные расчеты инвесторов по сделкам с ГКО осуществляются только через дилеров. Выписка со счета «Депо» и отчет дилера являются первичными бухгалтерскими документами. Остатки средств на счете 55 должны совпадать с остатками средств по отчетам дилера. Дебетовый оборот по счету 55 «Прочие счета в банках», субсчет «ГКО» показывает отвлечение финансовых ресурсов организации-инвестора на операции с ГКО. Иногда для этих целей применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с дилером по ГКО». Но счет 76 в организациях, как правило, бывает перегружен, и поэтому целесообразно применять счет 55 «Прочие счета в банках».
Прибыль от операций с ГКО определяется при их продаже или погашении. По ГКО, эмитированным до 21 января 1997 года, налог на доходы организации не уплачивают. По ГКО, эмитированным после 20 января 1997 года, полученный доход подлежит налогообложению по ставке 15%. Не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доход проценты, полученные в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ), а также часть дохода в виде разницы между ценой погашения и ценой приобретения государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценные бумаги [4, ст. 9].