Учет финансовых вложений

   Информация о процентах к получению и уплате и доходах от участия в организациях содержится в разделе II «Операционные доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

   В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются с разделением на краткосрочные и долгосрочные.

   Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

* о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях изменения способов оценки;

* о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и о финансовых вложениях, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

* о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой соответствующих финансовых вложений;

по долговым ценным бумагам -- о разнице между их стоимостью в течение их срока обращения;

* о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом и переданных другим организациям и лицам;

* по долговым ценным бумагам и предоставленным займам -- данные об их оценке по дисконтированной стоимости, величине данной стоимости, способах дисконтирования;

* о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в  отчетном году и признанного операционным доходом отчетного периода, сумм, использованных в отчетном году.

Организации, являющиеся участниками договора о совместной деятельности, обязаны раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности следующую информацию:

* цель совместной деятельности( производство продукции, выполнение работ и т.д.) и вклад в нее;

* способ извлечения экономической выгоды или дохода( совместно осуществляемые операции, используемые активы, совместная деятельность);

* классификация отчетного сегмента ( операционный или географический);

* стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

* сумма доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В настоящее  время  в  нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг.  Практически все субъекты экономических отношений, ведущие  бухгалтерский учет  непосредственно сталкиваются с учётом операций финансовых вложений.

В заключение необходимо отметить,  что сегодня  перед  российским рынком ценных  бумаг стоит ряд проблем,  быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

* контроль за действиями участников  рынка  ценных  бумаг  в  целях ограничения монополистической деятельности;

 * компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

 * защита интересов инвесторов и в  частности  необходимость  совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

 * установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных  бумаг.

Финансовые вложения следует учитывать на одноименном счете 58. План счетов предписывает при этом открывать такие субсчета:

 

58-1 «Паи и акции»;

 

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

 

58-3 «Предоставленные займы»;

 

58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

 

Учитывая приведенный в ПБУ 19/02 перечень финансовых вложений, состав субсчетов можно расширить. Например, можно ввести субсчет 58-5 «Полученные права требования» и т. д. В отношении такого вида финансовых вложений, как депозитные вклады, ПБУ 19/02 вступает в противоречие с Планом счетов, который предписывает учитывать их не на счете 58 «Финансовые вложения», а на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета».На каком же счете надо учитывать депозиты? Мнения экспертов по этому вопросу разделились. Некоторые специалисты предлагают следовать Плану счетов и учитывать депозиты на счете 55.

Другие, напротив, подчеркивают, что стандарт по бухгалтерскому учету относит депозиты к финансовым вложениям. Кроме того, при подготовке бухгалтерской отчетности депозиты должны быть отражены в составе именно финансовых вложений, а значит, их целесообразно учитывать на счете 58 субсчет «Депозитные вклады в кредитных организациях». Принятое решение о способе учета депозитов организация должна отразить в учетной политике. При разработке рабочего плана счетов организации необходимо также учесть два требования к бухгалтерскому учету финансовых вложений, которые содержатся в ПБУ 19/02.Во-первых, согласно пункту 41 данного ПБУ в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны подразделяться в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Во-вторых, после принятия к бухучету финансовых вложений их последующая оценка зависит от того, определяется по ним рыночная цена или нет. Следовательно, рабочий план счетов или применяемые способы аналитического учета также должны обеспечивать раздельный учет этих двух групп финансовых вложений. Для  того чтобы упростить формирование бухгалтерской отчетности, в рабочем плане счетов можно открыть субсчета второго уровня, например субсчет 58-3-1 «Предоставленные краткосрочные займы», или субсчет 58-2-2 «Долгосрочные векселя», или субсчет 58-1-1 «Ценные бумаги, котируемые на рынке ЦБ» и т. д. Впрочем, можно поступить и по-другому. Например, на первом уровне открыть субсчета «Краткосрочные финансовые вложения» и «Долгосрочные финансовые вложения», а на втором уровне открыть субсчета по видам финансовых вложений. Выбор зависит от состава финансовых вложений организации и возможностей используемой программы бухгалтерского учета. Кстати, в ПБУ 19/02 нет критерия, по которому следует разделять финансовые вложения на краткосрочные и долгосрочные. В то же время пункт 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает, что активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним равен не более 12 месяцам после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Это правило надо применять как при принятии к учету финансовых вложений, так и при подготовке бухгалтерской отчетности. Кроме того, необходимо учитывать, что информация о сроке обращения (погашения) финансового вложения может со временем измениться. Поэтому финансовые вложения, учтенные, например, как краткосрочные, с течением времени перейдут в категорию долгосрочных. В учете это отражается внутренними проводками по счету 58 «Финансовые вложения».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература

 

1.     Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»

2.     Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

3.     План счетов бухгалтерского учета. - М.: «КноРус», 2000.

4.     Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. -- 4-е изд. перераб. и доп. -- М.: Бухгалтерский учет, 2004.

5.     Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

6.     Керимов В.А. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. -- М.: Издательский Дом «Дашков и К°», 2001.

7.     Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Миликовский и др.; под ред. А.С. Бакаева. -- М.: ИПБ-БИНФА, 2006.

8.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. -- 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2007.

  

 

 

 

 

 

 

 

Приложение

Корреспонденции счетов по операциям финансовых вложений

 

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Переданы в счет вклада в уставной капитал другой организации основные средства в договорной оценке:
	на согласованную стоимость	58	-
	на  остаточную стоимость	-	01
	на разницу между согласованной стоимостью и остаточной (первая выше)	-	91
2	Списана амортизация по переданным основным средствам	02	01
3	Начислено за доставку основных средств, переданных в счет вклада в уставной капитал	91	76
4	Списан финансовый  результат от передачи основных средств в счет вклада в уставной капитал в другой организации: Прибыль убыток	91 99	99 91
5	Начислен и получен доход от долевого участия в другой организации (по переданным основным средствам)	76 51	91 76
6	Приобретены государственные облигации по цене выше номинальной стоимости	58 76	76 51
7	Начислен доход на облигации по окончании года	76	91
8	Списана часть разницы между стоимостью приобретения облигации и номинальной стоимостью	91	58
9	Приобретены облигации по цене ниже номинальной	58 76	76 51
10	Начислен годовой доход по облигациям	76	91
№ п/п	Операции	Корреспондирующие              счета
		Дебит	Кредит
11	Доначислена годовая часть разницы между покупной и номинальной ценами	58	91
12	Приобретены акции в иностранной валюте	58,76	76,52
13	Начислены дивиденды по акциям в иностранной валюте	76	91
14	Поступили дивиденды по акциям в иностранной валюте	52	76
15	Отражена курсовая разница, возникшая вследствие разности рублевой оценки дивидендов на момент начисления и поступления	76	91
16	Реализованы акции по продажной цене	76	91
17	Списана балансовая стоимость	91	58
18	Отражены расходы по продаже акций	91	51,76
19	Списан финансовый результат от продаж акций: прибыль убыток	91 99	99 91
20	Предоставлены займы другим организациям	58	50,51,52
21	Начислены проценты по предоставленным займам	76	91
22	Возвращены ранее выданные займы	50,51,52	58
23	Предоставлены займы в натуральной форме	58	07,10,41 и др.
24	Отражены  возврат займов в натуральной форме	07,10,41 и др.	58