Учет финансовых вложений

В целях налогообложения прибыли проценты, полученные организацией по договору займа, являются внереализационными доходами и с 1 января 2009 г. подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 20%.

Начисление процентов по предоставленным займам отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1).

Начисление НДС по полученным процентам отражается в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Поступление денежных средств в счет оплаты процентов по предоставленным займам отражается в учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3 «Предоставленные займы»).

В случае если заемщик своевременно не возвращает полученную сумму займа, то на сумму также должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки ЦБ РФ.

Взыскание указанных процентов не лишает заимодавца права требовать от заемщика возмещения убытков в части, превышающей су мм у процентов.

В бухгалтерском учете заимодавца суммы начисленных штрафных санкций отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2«Расчеты по претензиям») в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление сумм начисленных штрафных санкций отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям») и дебету счетов по учету денежных средств.

Расходы по финансовым вложениям также могут признаваться в качестве:

                    расходов по обычным видам деятельности;

                    операционных расходов.

В первом случае они учитываются по дебету счета 90, во втором случае - по дебету счета 91.

Основная часть расходов, связанных с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признается в качестве операционных. Операционными признаются также расходы, связанные с предоставлением организацией займов другим организациям.

§ 1.5. Обеспечение сохранности финансовых вложений.

Важную роль в обеспечении сохранности и рационального использования денежных средств и финансовых вложений играет надлежащая организация внутреннего контроля. Прежде всего, к его регулярному осуществлению должна быть привлечена служба бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»[12] главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству и осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Без его подписи денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Чтобы обеспечить сохранность денежных средств, в каждом хозяйстве необходимо регулярно проводить инвентаризацию кассовой наличности, следить за неукоснительным соблюдением установленного порядка хранения, учета, оприходования и выдачи наличных денежных средств. Все это поможет предупредить возможные случаи их недостач и хищений. В полной мере эти контрольные функции должны осуществляться бухгалтерской службой и в отношении других ценных бумаг, хранящихся в кассе хозяйства (акций, облигаций, векселей, марок государственной пошлины, почтовых марок, чековых книжек и т.п.). К проведению внутреннего контроля денежных средств и финансовых вложений широко привлекаются специализированные службы внутреннего контроля - ревизионные комиссии и отделы внутреннего аудита, которые тесно взаимодействуют со службой бухгалтерского учета и администрацией хозяйства. Существенному повышению эффективности текущего контроля за сохранностью денежных средств и финансовых вложений способствуют внезапные проверки состояния хранения и наличия в кассе хозяйства денег и других ценных бумаг. При выявлении нарушений порядка ведения кассовых операций, а также учета финансовых вложений контролеры вносят предложения по их устранению и принятию других необходимых мер.

Проверка операций по счетам денежных средств в обслуживающих банках должна осуществляться, прежде всего, главным бухгалтером, который по мере получения выписок по каждому счету сопоставляет записи с соответствующими оправдательными документами, выявляет реальность и законность отдельных операций. Практика показывает, что тщательный текущий контроль за ходом движения денежных средств на счетах в банках не только помогает сохранить и рационально использовать их, но и предотвратить просроченную задолженность, улучшить в целом финансовое состояние хозяйства. Сказанное в полной мере относится и к осуществлению текущего контроля за обоснованностью финансовых вложений. На этом следует сосредоточить внимание при проведении тематических проверок и внутренним контролерам. Зная реальное положение дел в хозяйстве, они могут правильно оценить каждую сделку, связанную с использованием денежных средств и финансовыми вложениями. Причем, чем за меньший период времени осуществляются такие проверки, тем они эффективнее.

Именно поэтому и по указанным операциям надо шире практиковать внутренний контроль, как силами бухгалтерской службы, так и внутренних контролеров хозяйства.

Глава 2. Раскрытие информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

-  о порядке признания выручки организации;

-  о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период должны отра­жаться с подразделением на выручку и прочие доходы.

Выручка от продажи товаров (продукции), от выполнения работ (оказания услуг), про­чие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расхо­дов, относящихся к этим доходам, когда:

-  соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

-  доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не явля­ются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматри­вающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскры­тию как минимум следующая информация:

-  общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

-доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

-  способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бух­галтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, на коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

-  соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

-  расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существен­ными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию, как минимум, следующая ин­формация:

-  расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

-  изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

-  расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с пра­вилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

§ 2.1. Типовые проводки по учету финансовых вложений.

Учет операций по продаже финансовых вложений осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»}.

Доходы от продажи объектов финансовых вложений для целей бухгалтерского учета относятся к прочим доходам.

Выбытие доли (вклада) в уставном капитале другой организации происходит в форме его продажи или возврата организации его доли (вклада) в связи с выходом из состава участников другой организации или ликвидацией другой организации.

Возврат организации его вклада в уставный капитал другой организации в связи с выходом из состава участников или ликвидацией другой организации отражается в учете по кредиту счета 68 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета денежных среде или иного имущества (Счета 51, 52, 01, 04, 10 и др.).

Продажа организацией доли в обществе с ограниченной ответственностью отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91. «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Одновременно по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») списывается стоимость доли (вклада), отраженная на счете 58 «Финансовые вложений» (субсчет 58-1 «Паи и акции»).

Поступление денежных средств в оплату проданной доли отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» также могут списываться расходы, свя­занные с продажей доли (вклада) в уставном капитале другой организации (при наличии таких расходов).

Возникающая при продаже доли (вклада) в уставном капитале другой организации раз­ница между доходами и расходами определяет финансовый результат от их продажи.

Полученный финансовый результат (например, прибыль) от продажи этой доли списы­вается с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих дохо­дов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

При продаже долей расходы в виде стоимости приобретения долей учитываются для целей налогообложения прибыли.

В соответствии с п.10 [13] датой осуществления указанных расходов призна­ется дата реализации долей.

Выбытие акций других акционерных обществ обычно происходит в форме их продажи.

Продажа организацией приобретенных ранее акций отражается в учете аналогично продаже долей в уставных капиталах других организаций.

Для целей налогообложения прибыли расходы при продаже акций определяются исхо­дя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

В соответствии с гл. 7 ст. 272[14] датой осуществления указанных расходов призна­ется дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Выбытие долговых ценных бумаг (например, облигаций) происходит, как правило, в форме их погашения (выкупа) или продажи.

Учет указанных операций также осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расхо­ды». Продажа организацией приобретенных ранее облигаций отражается в учете анало­гично продаже долей или акций.