Учет финансовых вложений на предприятии

Следует также учитывать и такой фактор - обесценение финансовых вложений. Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости.

Обесценение финансовых вложений происходит при появлении об организации признаков банкротства, совершении на рынке ценных бумаг сделок с ценными бумагами по цене, которая существенно ниже их стоимости, отсутствие или существенном снижении поступлений от финансовых вложений и другие.

При возникновении указанных или подобных ситуаций организация обязана осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. А если проверкой будет подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной и расчетной стоимости организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Особое место в учете финансовых инвестиций организации занимают вложения в ценные бумаги.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий имущественное право или отношения займа между лицом, выпустившим документ, и владельцем документа. В соответствии со ст.143 ГК РФ к ценным бумагам относятся акции, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты и другие документы, которые в соответствии с законом отнесены к числу ценных бумаг.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, позволяющих учитывать результаты переоценки ценных бумаг для целей налогообложения.

Кроме того, НК РФ позволяет создавать резервы под обесценение ценных бумаг только профессиональным участникам рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность, и только в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, то есть тех ценных бумаг, которые переоцениваются в бухгалтерском учете.

Резервы создаются по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, то есть по акциям, облигациям и опционам эмитента, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом резервы создаются применительно к каждому выпуску ценных бумаг независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.

Если на конец отчетного (налогового) периода сумма ранее созданного резерва с учетом восстановленных сумм превышает расчетную величину, резерв уменьшается налогоплательщиком (восстанавливается) до расчетной величины с включением суммы такого восстановления в доходы.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, отчисления на создание которого ранее были учтены при определении налоговой базы, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности.

Образование резерва отражается следующей проводкой:

Дт 91 (Прочие доходы и расходы) Кт 59 (Резервы под обесценение финансовых вложений)

Если по итогам года произошло увеличение рыночной стоимости финансовых вложений в ценные бумаги, то сумма резерва корректируется следующей проводкой:

Дт 59 (Резервы под обесценение в ценные бумаги) Кт 91 (Прочие доходы и расходы)

Выбытие вложений в ценные бумаги, по которым ранее был создан резерв, в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Дт 91 (Прочие доходы и расходы) Кт 58 (Финансовые вложения);

Дт 59 (Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги) Кт 58 (Прочие доходы и расходы).

Перед составлением бухгалтерского баланса за отчетный период неиспользованная часть резерва присоединяется к финансовому результату отчетного года.

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций.

Для учета вкладов в уставные капиталы других организаций к счету 58 открывают субсчет 58-1 «Паи и вклады».

Если организация приобрела, ценные бумаги АО или долю в уставном капитале ООО за деньги, делаются такие проводки:

- перечислены деньги в оплату вклада в Уставный капитал: Дт 76

Кт 51;50;

- отражен вклад в Уставный капитал в составе финансовых вложений:

Дт 58/1 Кт 76

Если организация потратила средства на консультационные услуги, а акции так и не приобрела, бухгалтеру следует сделать проводку:

Дт 91/2 Кт 76 – отражены затраты на консультационные услуги в составе операционных расходов.

Учет вкладов в уставный капитал имуществом.

В этом случае, если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) совпадает с его балансовой стоимостью, делаются такие проводки:

- списана балансовая стоимость имущества, переданного в качестве вклада в Уставный капитал: Дт 76 Кт 43;41;10;08;58/1;58/2;

- списана остаточная стоимость основных средств (нематериальных активов) переданных в качестве вклада в Уставный капитал: Дт56 Кт01;04;

- отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений:

Дт 58/1 Кт 76.

И другой случай, если договорная стоимость, передаваемого имущества (в оценке предусмотренной в учредительном договоре) не совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, делаются следующие проводки:

- отражено превышение договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью: Дт 76 Кт 91/1;

- отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью: Дт 91/2 Кт 76.

Активные доходы от операций с ценными бумагами выявляются в момент реализации, погашения или иного выбытия ценных бумаг.

При этом необходимо учитывать, что при определении доходов от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг не учитываются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Для целей налогообложения ценные бумаги подразделяются:

- на обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Ценные бумаги признаются обращающимися в случае выполнения следующих условий:

- если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

- если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

- если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством;

- на не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. К данным ценным бумагам относятся ценные бумаги, по которым не выполняются вышеперечисленные условия.

Необходимо отметить, что только профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка от операций с ценными бумагами.Все остальные налогоплательщики должны определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами отдельно, а убыток от операций с ценными бумагами может быть направлен только на уменьшение прибыли от операций с ценными бумагами. Причем убыток от операций с обращающимися ценными бумагами не может быть направлен на уменьшение прибыли от операций с необращающимися ценными бумагами, и наоборот.

При определении дохода от реализации и иного выбытия обращающихся ценных бумаг используется фактическая цена сделки, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с вышеуказанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. При этом налогоплательщик может самостоятельно выбирать организатора торгов, информацию о ценах которого он будет использовать для проверки соответствия фактических цен ценных бумаг рыночным.

4. Пути совершенствования учета финансовых вложений

Для совершенствования бухгалтерского учета финансовых вложений можно порекомендовать следующие аналитические процедуры по анализу:

-динамики финансовых вложений, предварительно сгруппированных по направлениям, срокам и способам оценки;

-состава и структуры финансовых вложений, что сделает более очевидным приоритеты и особенности финансовой деятельности аудируемой организации;

-ликвидности финансовых вложений, особенно краткосрочных. Последние часто полностью относят к высоко ликвидным активам, приравнивая их к денежным средствам. Такой подход правомерен, если аудитор уверен в том, что ценные бумаги действительно являются легко реализуемыми и надежными, имеют короткий срок обращения, обладают незначительным риском снижения рыночной стоимости;

-источников финансирования долгосрочных финансовых вложений, особенно производимых в крупных размерах.

Кроме того, целесообразно выполнить оценку эффективности финансовых вложений в целом и отдельных финансовых инструментов, что потребует применения дифференцированных методик. Различают ретроспективную и прогнозную оценку эффективности финансовых вложений. Для получения ретроспективной оценки сумму полученного дохода от финансовых вложений сопоставляют со среднегодовой величиной данного вида активов. Полезно сравнить, например, доходность ценных бумаг с альтернативным (гарантированным) доходом, в качестве которого принимается ставка рефинансирования или процентная ставка по облигациям государственного сберегательного займа Российской Федерации. Прогнозная оценка эффективности отдельных видов финансовых вложений осуществляется с помощью расчета текущей рыночной цены конкретного финансового инструмента с применением методов дисконтирования.

Необходимо отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

- контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;

- компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

- защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

- установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг

Использование Конфигурации  «БП: Учет финансовых вложений», редакция 2.0 предназначена для комплексной автоматизации учёта ценных бумаг и финансовых вложений (акций, займов, векселей, паев, вкладов в уставные капиталы других организаций).

Разработана для организаций (коммерческих компаний, страховых компаний), не являющихся профессиональными участниками рынка ЦБ, и отражающих финансово-хозяйственные операции с ценными бумагами в составе прочих доходов и расходов.

Программа предназначена для автоматизации следующих операций:

      движение денежных средств по счетам ДЕПО;

      движение ценных бумаг: приобретение, продажа, погашение и пр. выбытие;

      начисление дохода по ЦБ;

      получение дивидендов по ЦБ и вкладам в уставные капиталы других организаций;

      переоценка ценных бумаг, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

      налоговый учет финансовых вложений

Отличительными особенностями конфигурации являются:

      автоматический расчет купонного дохода по облигациям;

      расчет дохода по процентным и дисконтным векселям, депозитным и сберегательным сертификатам.

Расчетное задание

[1]