Учет финансовых вложений на предприятии

2. Учет финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета

Финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и другие.

На субсчете 58/1 «Паи и акции» учитывают наличие и движение инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58/2 «Долговые ценные бумаги» учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

2.1 Бухгалтерский учет операций с акциями

Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал АО, дающая право на получение дохода от его деятельности на участие в управлении обществом. Акция не гарантирует возврата вложенных средств, то есть она своеобразный символ предпринимательского риска.

В бухгалтерском учете при оценке ценных бумаг следует учитывать следующие показатели:

- номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги;

- эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью, разница между указанными видами оценки ценных бумаг умноженная на их количество составляет эмиссионный доход организации;

- курсовая (рыночная) стоимость – цена определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке, она отражает равновесие между спросом и предложением;

- ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;

- балансовая стоимость акций – определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций;

- учетная стоимость – сумма на которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

Базовой оценкой стоимости акции является её курс, то есть средняя цена, отражающая равновесие между совокупным спросом и совокупным предложением в определенный интервал времени. Риск возможной потери средств должен как бы компенсироваться высокой доходностью ценных бумаг в случае успеха. Попытка разрешения противоречия между доходностью и надежностью акций в рамках самого АО привела к возникновению так называемых привилегированных акций. Привилегированные акции гарантируют владельцу получение фиксированного дохода (процента). Владелец привилегированных акций меньше рискует, чем обычный акционер, получающий плавающий процент, в зависимости от итогов работы АО и после расчета по всем фиксирующим обязательствам. Поэтому владельцев привилегированных акций часто лишают права голоса на акционерных собраниях, тогда как владелец обычной акции активно участвует в принятии решений, как правило, на условиях: одна обычная акция – один голос. Выпуск акций без права голоса позволяет сконцентрировать контрольно-управленческие функции в более узком кругу акционеров, не теряя при этом общей суммы акционерного капитала.

Все акции организация должна разделить на две группы:

- котируемые,

- не котируемые.

Котируемые акции отражают в учете по текущей рыночной стоимости, для этого корректируют их стоимость.

Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:

- отражен прирост стоимости акций: Дт 58/1 Кт 91/1;

- отражено снижение стоимости акции: Дт 91/2 Кт 58/1.

Не котируемые акции всегда учитываются по первоначальной стоимости.

По продаже котируемых акций следует делать следующие проводки:

- определена задолженность покупателя: Дт 76 Кт 91/1;

- списана стоимость акций, исходя из последней оценки: Дт 91/2 Кт 58/1;

- отражены иные расходы по продаже: Дт 91/2 Кт 76;51;

- получены денежные средства от покупателей: Дт 51 Кт 76.

Продажа акций НДС не облагается.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

- прибыль: Дт 91/9 Кт 99;

- убыток; Дт 99 Кт 91/9.

При продаже не котируемых акций следует учитывать следующие способы списания, исходя из их оценки:

- по первоначальной стоимости каждой единицы;

- по средней первоначальной стоимости;

- методом ФИФО.

Способ списания необходимо отразить в учетной политике.

Метод первоначальной стоимости – при этом способе акции оцениваются по первоначальной (учетной) стоимости каждой единицы. Его удобно использовать, если число выбывающих активов невелико.

Метод средней первоначальной стоимости – исходя из стоимости и количества акций на начало месяца и поступившем в течение месяца акций.

Метод ФИФО предполагает, что:

- акции, первые поступившие в продажу, оцениваются по стоимости ранних по времени закупок;

- остаток бумаг на конец месяца оценивается по стоимости поздних по времени приобретении.

Порядок расчета и зачисления доходов по акциям регулируется Положением о порядке выплаты дивидендов. Согласно этому Положению на выплаты по ценным бумагам имеют право их владельцы, если они приобрели соответствующие ценные бумаги не позднее, чем за 30 дней до официально объявленной даты выплаты. Дивиденды по акциям могут выплачиваться в денежной форме, а также ценными бумагами, товарами или иными имущественными правами. Форма выплат определяется решением Совета директоров или общего собрания акционеров. В настоящее время ставка налога по доходам от ценных бумаг составляет 9% и 15%. Следует отметить, что величина дивидендов объявляется эмитентом и без учета налоговых выплат. Если финансовые средства, которыми располагает эмитент, не позволяют выплатить одновременно все обязательства, то сначала выполняются фиксированные и объявленные обещания по процентам, а в оставшейся сумме – дивиденды по акциям, которые являются как бы «плавающей» величиной.

Чистая прибыль, направляемая на выплату дивидендов распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.

Величина дивидендов определяется общим собранием акционеров по предложению совета директоров. Поскольку выплата дивидендов по простым акциям не является конкретным обязательством АО, то совет директоров вправе принимать решения о нецелесообразности выплаты дивидендов по простым акциям по итогам того или иного периода или года в целом. Так, если АО нуждается в средствах для развития и оснащения техникой, особенно в начальный период деятельности, совет директоров не склонен выплачивать дивиденды.

При наличии учтенных в балансе убытков, дивиденды по акциям не выплачиваются до тех пор, пока убытки не будут покрыты или не будет уменьшен уставный капитал. Дивиденды, не востребованные владельцем в установленные для исковой давности сроки относятся на финансовый результат, т.е. по Кт сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление дивидендов от участия в сообществе отражается:

Дт 84 Кт 75/1.

Если акционерами являются работники данного сообщества, то начисление производится:

Дт 84 Кт 70 – начислены дивиденды учредителям – работникам организации.

На сумму налогов делаются следующие записи:

Дт 75/2 Кт 68 (НДФЛ) – удержан налог на доходы с сумм выплаченных учредителям – физическим лицам, не являющимся работниками организации;

Дт 70 Кт 68 (НДФЛ) – удержан налог на доходы с сумм выплаченных учредителя - работникам организации;

Дт 75/2;70 Кт 50;51 – выплачены дивиденды учредителям за вычетом сумм удержаний.

Дивиденд на акцию является крайне важным, но не единственным стимулом в приобретении ценных бумаг. Если ценные бумаги обладает высокой ликвидностью и её можно в любой момент продать, причем по курсу выше номинала и получить при этом значительную выручку – это весомый фактор заинтересованности эмитента.

При недостаточности прибыли или убыточности АО выплата обязательств возможна из средств резервного капитала: Дт 82 Кт 75/1;70.

2.2 Бухгалтерский учет операций с облигациями

Облигация – это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой её владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента. Она удостоверяет отношение займа между владельцем облигации (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником).

Долговые обязательства предполагают срочность, возвратность и платность по привлеченным средствам. Иными словами, облигация – ценная бумага, гарантирующая возврат номинала через определенный период времени, с заранее договоренным процентом, составляющим выгоду держателя облигации.

Цена облигации может быть нарицательной (номинальной), выкупной, по которой происходит погашение долга эмитентом и рыночной (курсовой).

По способам выплаты дохода различают облигации с фиксированной, плавающей (например, компенсирующей инфляцию) и равномерно возрастающей купонной ставкой, а также с нулевым купоном (беспроцентные облигации). В последнем случае выплата дохода производится один раз при погашении ценных бумаг по выкупной цене.

Облигации можно также классифицировать по срокам займа: краткосрочные (от 1 до 3 лет), среднесрочные (от 3 до 7 лет) и долгосрочные (от 7 до 30 лет).

Для потенциального кредитора важно знать, кто является эмитентом облигации. По этому признаку долговые ценные бумаги подразделяют:

- на казначейские обязательства (облигации) государства. Они имеют средний уровень доходности и обеспечиваются бюджетными средствами;

- облигации местных органов власти. Могут иметь низкие купонные ставки, которые, однако дополняются налоговыми льготами, облигации предприятий (коммерческие ценные бумаги) – высокодоходные, но менее надежные ценные бумаги;

- международные или иностранные облигации – одна из форм экспорта капитала.

К основным недостаткам облигаций следует отнести отсутствие у них реквизитов, указывающих на принадлежность собственнику, неправомерность возникновения у владельцев облигаций имущественных претензий к эмитенту. Этот недостаток преодолевается введением так называемых конвертируемых облигаций, дающих привилегию обменять облигации на обычные акции.

Например, если коммерческий банк выдал кредит предприятию в форме приобретения у него пакета облигаций, а предприятие может конвертировать долг в свою долю собственности на этом предприятии. Так происходит сращивание банковского промышленного капитала.

Для учета облигаций к счету 58 «Финансовые вложения» в бухгалтерии открывается субсчет 58/2 «Долговые ценные бумаги».

Средства в облигации можно привлекать как при первичном выпуске облигаций (его называют эмиссией), так и при последующем распространении облигации на вторичном рынке (например, после их выкупа). Порядок учета заемных средств в этих случаях будет одинаков, то есть в зависимости от срока обращения облигаций они учитываются как краткосрочные или как долгосрочные займы на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», либо на сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Причем делается это обособленно от других видов кредитов и займов.

Кроме того, учитывать долгосрочные займы можно двумя способами (п.6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. Приказом Минфина РФ от 2.08.01 № 60н):