Учет финансовых вложений на предприятии

-отражать заемные средства, срок погашения которых превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности вплоть до истечения срока обращения облигации;

- осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Право выбора варианта ПБУ оставляет за организацией.

При приобретении облигаций в учете делаются следующие проводки:

- перечислены средства в оплату облигаций: Дт 76 Кт 51;

- оплачены иные расходы по приобретению облигаций: Дт 76 Кт 51;

- оприходованы облигации, после перехода права на них: Дт 58/2 Кт 76;

- если облигации приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу относят к операционным расходам: Дт 91/2 Кт 66.

При получении дохода по облигациям в бухгалтерии делаются следующие проводки:

- начислены проценты, подлежащие получению по облигации:

Дт 76 Кт 91/1;

- получена сумма процентов от эмитента: Дт 51 Кт 76.

В случае продажи и погашения облигации:

- отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые) облигации: Дт 62(76) Кт 91/1;

- списана учетная стоимость облигации: Дт 91/2 Кт 58/2;

- отражены иные затраты по продаже (погашению) облигаций:

Дт 91/2 Кт 76;51;

- поступили деньги от покупателя (эмитента): Дт 51 Кт 62;76.

Номинальную стоимость выпущенных или проданных облигаций организация – эмитент отражает в бухгалтерском учете как кредиторскую задолженность. При этом кредиторская задолженность указывается с учетом причитающихся к выплате на конец периода доходов по облигациям.

Однако разместить облигации можно не только по номиналу, но и по цене, его превышающей, или ниже номинальной. В этих случаях учет облигаций будет иметь некоторые особенности:

- При размещении облигаций по цене превышающей их номинальную стоимость, записи по сч. 66 или 67 делаются по номиналу в корреспонденции со счетами расчетов. А разницу (превышение) учитывают по Кт сч. 98 «Доходы будущих периодов». Сумма превышения, учтенная на этом счете, в дальнейшем списывается равномерно в течении срока обращения облигации на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Проценты по облигациям выплачиваются держателям за счет чистой прибыли, а при её недостаточности – за счет резервного фонда. Проценты по облигациям рассчитываются по отношению к номиналу облигаций независимо от их курсовой стоимости и могут выплачиваться так же, как и дивиденды по акциям: 1 раз в квартал, полугодие или по итогам года.

Выплата процентов по облигациям отражается записью:

Дт 84 Кт 75/1,70 - начислены проценты по облигациям.

2.3 Бухгалтерский учет вексельных операций

Вексель – ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока в определенном месте определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю).

Векселя представляют собой форму гарантий при коммерческом кредите.

Например, когда поставщик поставляет товары покупателям в рассрочку платежа.

Вексель достаточно активно использовался в кредитной системе России ещё в IX веке. А в мировой экономике вексель существует несколько веков.

Вексель всегда является обязательством по уплате именно денежной суммы. Требовать платеж по векселю может лишь тот, кто владеет этим документом, то есть векселедержатель.

В вексельных правоотношениях участвуют векселедатель, векселедержатель и плательщик, которым может быть сам векселедатель или указанное им третье лицо. В зависимости от этого различают две разновидности векселей – простой и переводной.

На практике различают ещё товарные и финансовые векселя. Товарные векселя используют по договорам поставки, купли-продажи, оказанию услуг, подряда, а финансовые изначально основаны на договорах кредита (займа). Вексель должен обладать свойствами строгой формальности, безусловности и абстрактности. То есть для векселя действует правило: чего в нем нет, того не существует. Вексель нельзя выдать в бездокументарной форме, он должен быть составлен только на бумаге. Заполнить бланк можно на компьютере, от руки, но лицевая сторона векселя должна быть полностью заполнена одним способом. Подпись векселедателя должна быть собственноручной и скреплена печатью организации. Никаких исправлений, даже заверенных, в векселе не допускается.

Поскольку вексель является самостоятельным платежным обязательством, то это означает полное обособление как в расчетной практике, так и в бухгалтерском учете задолженности по векселям от всех остальных долговых обязательств, связанных с товарными поставками, по которым выставляются и принимаются к оплате векселя.

Иными словами, должник безусловно обязан заплатить по векселю, даже если счет поставщика материальных ценностей были оплачены иными документами или вопреки договору еще не совершена поставка, либо она не завершена, не соблюдены качество и сортность товара, не выполнены иные первоначальные условия договора поставки, одним из пунктов которого является применение векселя.

Поскольку в основе векселя - его безусловная оплата должником, то вексель является средством платежного обращения, и следовательно объектом бухгалтерского учета.

Различают простой и переводной векселя.

Простой вексель- это письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить требуемую денежную сумму в определенный срок и в определенном месте покупателю или по его приказу другому получателю.

В сделке оформленной простым векселем участвуют две стороны: векселедатель, который сам прямо и безусловно обязуется уплатить по выданному им векселю, и первый приобретатель (векселедержатель), которому принадлежит право на получение платежа по векселю.

Простой вексель может передаваться из рук в руки по передаточной надписи. При неоплате векселя в установленный срок необходимо совершение нотариального протеста. Простой вексель может быть передан третьему лицу в качестве оплаты за материальные ценности, выполненные работы, услуг с помощью специальной передаточной надписи на документе.

Переводной вексель представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику оплатить определенную сумму денег в определенный срок в определенном месте получателю.

Переводной вексель предназначен для перевода, перемещения ценностей из распоряжения одного лица в распоряжение другого. Выдать переводной вексель - значит принять на себя обязательство гарантий акцепта и платежа по нему.

В отличие от простого векселя в переводном участвуют сразу не два, а три лица:

- векселедатель, выдающий вексель;

-первый приобретатель векселя (векселедержатель), получающий вместе с векселем право требовать платеж по нему;

-плательщик, которому векселедержатель предлагает произвести платеж.

Как простой, так и переводной векселя требуют определенных правил составления. Отсутствие хотя бы одного из реквизитов, лишает этот документ вексельной силы.

Реквизиты векселя:

- документ должен быть, обозначен словом «вексель»;

- в вексельных формулярах должна содержаться фраза: «Заплатить по этому векселю в пользу…» или «Оплатите по этому векселю сумму…»;

- дата и место его выставления. Обычно эти реквизиты помещаются слева над текстом векселя;

- вексельная сумма- основной реквизит векселя. В вексельную сумму могут включаться также и проценты за время обращения векселя. Вексельная сумма должна быть обозначена в векселе прописью, либо прописью и цифрами. В случае разногласий между цифрами и прописью, верной считается последняя. Никакие исправления вексельной суммы не допускаются, даже заверенные подписью векселедателя.

В системе бухгалтерского учета различают векселя – полученные и векселя выданные, поскольку каждая организация может выступить и как поставщик, и как покупатель, или как векселедатель и как векселеполучатель.

Приобретение ценных бумаг- вексель, учитывают по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость векселя включают фактические затраты на его приобретение: суммы, уплачиваемые продавцу векселя, консультационные, информационные, посреднические услуги и так далее.

Организация может формировать первоначальную стоимость векселей по цене их приобретения, а все дополнительные затраты включать в состав прочих расходов. Такое право ей предоставлено п.11 ПБУ 19/02. Однако для целей налогообложения прибыли все затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются в расходах только в момент их реализации (выбытия).

Векселя, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал организации, также принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В этом случае она предоставляет собой его денежную оценку, согласованную учредителями. Данную операцию отражают проводкой:

Дт 58/2 Кт 75/1.

При налогообложении прибыли ценных бумаг, полученные как вклад в уставный капитал, доходом не признаются.

Безвозмездно полученные векселя принимают к бухгалтерскому учету в оценке, которая зависит от того, обращаются они на организованном рынке ценных бумаг или нет. Если они обращаются на рынке, то их первоначальная стоимость должна соответствовать текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Если же векселя на рынке не обращаются, то первоначальная стоимость будет равна сумме, которую организация могла бы получить при их продаже. В налоговом учете при безвозмездном получении векселей в состав внереализационных расходов включают их рыночную стоимость. При безвозмездном получении векселей в налоговом учете расходы на их приобретение отсутствуют. При дальнейшей реализации (выбытии) этих ценных бумаг их стоимость в составе расходов не учитывается.

Если организация приобрела вексель третьего лица по договору купли- продажи делается проводка:

Дт 58/2 Кт 51 –приобретен вексель третьего лица в качестве финансового вложения.

Если организация получила вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, иного имущества, выполненных работ, оказанных услуг) в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 62 Кт 90/1; 91/1 -продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

Дт 58/2 Кт 62 –получен в оплату вексель третьего лица.

Выбытие векселя, учтенного на сч. 58/2 «Долговые ценные бумаги» отражается следующим образом:

Дт 76 Кт 91/1 –отражена задолженность покупателя векселя;

Дт 91/2 Кт 58/2 –списана учетная стоимость векселя;

Дт 51; 41; 10; 20 Кт 76 –покупатель погасил задолженность.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи векселя:

Дт 99 Кт 91/9 –отражен убыток от продажи векселя;

Дт 91/9 Кт 99 –отражена прибыль от продажи векселя.

Если организация оплачивает векселем товары, работы, услуги, то сумма НДС подлежащая налоговому вычету, исчисляется не от величины погашенной векселем дебиторской задолженности, а от учетной стоимости векселя.

Для учета векселей применяются различные счета. При учете векселей выданных используют специально открытые субсчета к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», эти счета пассивные и свидетельствуют о кредиторской задолженности организации, обеспеченная векселями. Организация, выдавшая векселя также оплачивает оговоренные между кредиторами проценты.

Для учета векселей полученных и купленных открывают специальные субсчета к счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 58 «Финансовые вложения». Проценты по векселям, полученным и купленным учитываются на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» или 98 «доходы будущих периодов»

Приобретение векселей с целью получения дохода от разницы между покупной и номинальной стоимостью векселя отражается записями:

Дт 58 Кт 51 –на номинальную стоимость векселя;

Дт 58 Кт 91, 98 –на разницу между покупной и номинальной стоимостью.

Для учета займов, предоставленных другим организациям к счету 58 открывается субсчет 58/3 «Предоставленные займы».

Если организация предоставила другой организации денежный заем, делаются проводки:

Дт 58/3 Кт 51 –предоставлен заем;

Дт 76 Кт 91/1 –начислены проценты по договору займа за соответствующий период;

Дт 51 Кт 76 –получены проценты по договору займа.

Когда заемщик возвратит организации взятые взаймы деньги, делается проводка:

Дт 51 Кт 58/3 – возвращены заемные средства.

3.Создание и учет  оценочных резервов под  обесценение  вложений  в ценные бумаги

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.