Учет финансовых результатов

        К обязательным платежам, которые  в соответствии с установленным  порядком не признаются организацией  доходами, в частности, относятся  суммы налога на продажу топливо  - смазочных материалов, экспортные  пошлины.

        Доходы, признанные в бухгалтерском учёте как доходы от обычных видов деятельности, в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к данной статье или приложения к отчёту о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

          По статье «Себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг» отражаются учтённые затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчётном периоде продукции, работам, услугам. Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учётную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчётном периоде. ЗАО «Авангард» является торговой организацией, поэтому по данной статье оно отражает покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчётном периоде.  Себестоимость проданных товаров, работ, услуг данной организации в 2009 году составила 1667476 тыс. руб.

       При определении себестоимости  проданных продукции, работ, услуг

 организации  руководствуются требованиями Положения  о расходах

организации  (ПБУ 10/99), отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учёта и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

      В случае признания организацией в соответствии с принятой учётной политикой  управленческих расходов полностью в себестоимости  проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным  видам деятельности  по данной статье отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг без учёта общехозяйственных расходов, которые при этом отражаются по статье «Управленческие расходы». Согласно учётной политике  расходы ЗАО «Авангард» были распределены таким образом, что в 2009 году управленческих расходов данная организация не понесла.

       Затраты, связанные со сбытом  продукции, а также издержки  обращения отражаются по статье  «Коммерческие расходы».

         В случае признания организацией в соответствии с принятой учётной политикой коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчётном периоде товаров, продукции,  работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы».  Коммерческие расходы ЗАО «Авангард» в 2009 году составили 370502 тыс. руб.

       Данные по статье «Валовая прибыль» определяются как разность между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг. Валовая прибыль ЗАО «Авангард» в 2009 году была равной 429363 тыс. руб.

           Таким образом, с учётом указанных  выше показателей, в частности,  отметив то, что управленческие  расходы равны нулю, прибыль от  продаж ЗАО «Авангард»  в 2009 году можно определить как разность между выручкой от продажи и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг и коммерческими расходами. 

3.2 Формирование  прибыли (убытка) до налогообложения. 

         Прибыль (убыток) до налогообложения   в отчёте о прибылях и убытках  определяется по правилам бухгалтерского  учёта как разность между суммой  прибыли от продаж, процентов  к получению, доходов от участия  в других организациях и прочих  доходов и суммой процентов   к уплате и прочих расходов. Прибыль до налогообложения ЗАО  «Авангард» в 2009 году составила 34952 тыс. руб. Рассмотрим, как именно образовался этот показатель.

        Как было сказано в предыдущем  пункте размер прибыли от продаж  ЗАО «Авангард» в 2009 году составил 58861 тыс. руб.

         В составе прочих доходов и  расходов отражаются доходы и  расходы, признанные организацией  в бухгалтерском учёте как  прочие в соответствии с условиями,  определёнными для их признания  в Положении о доходах организации  (ПБУ9/99) и Положении о расходах организации (ПБУ 10/99) и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений.

       По статье «Проценты к получению»  отражаются прочие доходы в  сумме причитающихся в соответствии  с договорами к получению процентов  по облигациям, депозитам, по государственным  ценным бумагам и т.п., за предоставление  в пользование денежных средств,  за использование кредитной организацией  денежных средств, находящихся  на счетах организации в этой  кредитной организации. Основную  часть процентов к получению  ЗАО «Авангард» составили проценты по договорам займа. Общая сумма процентов к получению в 2009 году была равна 17380 тыс. руб.

      По статье «Проценты к уплате  » отражаются прочие расходы  в сумме причитающихся в соответствии  с договорами к уплате процентов  по облигациям, акциям, за предоставление  организации денежных средств  (кредитов, займов), кроме процентов, подлежащих включению в фактическую себестоимость приобретенных нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров. Данный показатель ЗАО «Авангард» в 2009 году  составил 71375 тыс. руб.

         По статье «Доходы от участия  в других организациях» отражаются  доходы  организации, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций и подлежащие  получению по сроку в соответствии  с учредительными документами.  В 2009 году ЗАО «Авангард» не принимало участия в других организациях. 

        Остальные прочие доходы и  расходы отражаются в отчёте  о прибылях и убытках по  статьям «Прочие доходы» и  «Прочие расходы». По статье «Прочие  доходы» отражаются: прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией  в результате совместной деятельности  по договору простого товарищества; поступления от продажи и списания  основных средств, нематериальных  активов, материалов и иного  имущества; поступления, связанные  с предоставлением за плату  в пользование другим организациям  активов организации (нематериальных  активов, основных средств и  др.); штрафы, пени и неустойки  за нарушение условий договоров,  по которым получены решения  суда о их взыскании; поступления в возмещение причинённых организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная  в отчётном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истёк срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) в разрешённых случаях; принятие к учёту имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п., а также определённая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения. По этой статье отражаются и доходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств в случае их возникновения (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), которые могут включать суммы подлежащего получению или полученного организацией страхового возмещения и покрытия из других источников убытков  от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий;

стоимость материальных ценностей, остающихся после  списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию  активов. Размер прочих доходов ЗАО  «Авангард» в 2009 году составил 254087 тыс. руб., основная часть прочих доходов пришлась на сдачу в аренду помещений, оказание маркетинговых услуг, сдачу в аренду помещений под банкоматы, отпуск материалов на стороны, реализацию трудовых книжек и вкладышей к ним и дополнительные премии по доставке.

         По статье «Прочие расходы» отражаются: расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и иного имущества; расходы, связанные с предоставлением за плату в пользование другим организациям активов организации (нематериальных активов, основных средств и др.); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства,  не давшего продукции; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.); суммы, причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов (например, налога на имущество) за счёт финансовых результатов; отчисления в оценочные резервы (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений и резервы по сомнительным долгам), а также резервы , создаваемые для исполнения обязательств в связи с условными фактами хозяйственной деятельности и с прекращением части хозяйственной деятельности; штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, признанные организацией или присуждённые судом; возмещение причинённых организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; суммы уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешённых случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчётного года); убытки от списания ранее присуждённых долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены; судебные расходы и т.п..

         В случае возникновения чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.) по статье «Прочие расходы» отражаются и расходы, связанные с ними, к ним относятся убытки от списания пришедших в негодность в результате чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию активов, расходы по ликвидации последствий стихийных бедствий и пр. Размер прочих расходов ЗАО «Авангард» в 2009 году  был равен 224001 тыс. руб.

        На основе данных по всем  рассмотренным показателям отчёта  о прибылях и убытках ЗАО  «Авангард» за 2009 год и определилась прибыль до налогообложения, равная 34952 тыс. руб.. 

3.3 Формирование  чистой прибыли (убытка) 

           Последняя статья отчёта о  прибылях и убытках – «Чистая  прибыль (убыток) отчётного периода», величина  которой исчисляется  как разность между прибылью  (убытком) до налогообложения  и  суммой налога, начисленного  на прибыль. Значение данной прибыли существенно для организации: она является источником выплат доходов собственникам, способствует привлечению инвестиций в организацию. Чистая прибыль ЗАО «Авангард» за 2009 год составила 21662 тыс. руб. Рассмотрим правила формирования этого показателя подробнее.

          Статьи «Отложенные налоговые  активы» и «Отложенные налоговые  обязательства» необходимы для  корректировки бухгалтерской прибыли  и доведения её до налогооблагаемой  прибыли. (Начиная с годовой отчётности 2011 года эти статьи будут заменены на статьи «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств»). По этим статьям отражаются исчисленные в установленном порядке и учтённые в отчётном периоде отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, которые заполняются в отчёте о прибылях и убытках по данным счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» как разность между их оборотами по дебету и кредиту. Исходя из характера указанных счетов и сущности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, они отражаются в отчёте следующим образом. Если дебетовый оборот по счёту 09 превышает за отчётный период кредитовый оборот, то для правильного исчисления чистой прибыли (убытка) за отчётный период это превышение прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения, а превышение кредитового оборота над дебетовым – вычитается. По счёту 77, являющемуся пассивным и имеющим иной характер разниц между оборотами по дебету и кредиту, чем по счёту 09, превышение кредитового оборота над дебетовым вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения, а превышение дебетового оборота над кредитовым – прибавляется. Сумма отложенных налоговых активов ЗАО «Авангард» за 2009 год составила 79 тыс. руб., а отложенных налоговых обязательств – 3003тыс. руб.

       По статье «Текущий налог на  прибыль» показывается сумма  этого налога, подлежащая уплате  в бюджет, которая исчисляется  в соответствии с налоговым  законодательством. Сумма текущего  налога на прибыль ЗАО «Авангард» за 2009 год была равной 10205 тыс.руб., сумма по статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» составила 161 тыс. руб.