Учет финансовых результатов

        Расход признаётся в отчёте  о прибылях и убытках после  признания дохода, полученного в  результате осуществления расходов. При условии обеспечения активами дохода в течение нескольких периодов затраты, связанные с приобретением или созданием, должны признаваться в отчёте о прибылях и убытках расходами нескольких периодов.

        В отчёте о прибылях и убытках расход признаётся немедленно в отчётном периоде при выявлении, что произведённые затраты не обеспечат  доходов в отчётном и будущих периодах. 

1.2.Содержание и порядок заполнения отчета о прибылях и убытках 

     Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» имеет важное значение, так как в ней содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие. В отчете данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ №9/99 и 10/99) выделяет и требует раздельно  раскрывать как минимум выручку  от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы. Рассмотрим назначение и состав показателей  данной формы [23, с. 15].

     Раздел  I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

     Статья 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)».

     По  данной статье ф. №2 отражаются поступления  от обычных видов деятельности, в  том числе:

• выручка от продажи продукции и товаров;
• поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг;
• поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности (относимыми к обычным видам деятельности).

     Указанные поступления должны признаваться организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с условиями, определенными  с ПБУ 9/99 «Доходы организации», в  сумме, исчисленной в денежном выражении, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок / накидок, суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

     К обязательным платежам, которые в  соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся экспортные пошлины.

     Доходы, признанные в бухгалтерском учете  как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без  знания о которых заинтересованными  пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат обособленному отражению. Это может быть сделано как  в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)», так и в  приложении к отчету о прибылях и  убытках.

     Статья 020 «Себестоимость проданных продукции, работ, услуг».

     По  данной статье указывается себестоимость  товаров, продукции, работ, услуг, выручка  от реализации которых отражена по предыдущей статье (010) отчета формы  №2.

     Предприятия, осуществляющие производство и реализацию готовой продукции, отражают по этой статье все расходы, относимые на себестоимость продукции, отпущенной в реализацию. Иными словами по данной статье указываются суммы, списанные  с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90, в том числе  по статье 021 – по проданным.

     Предприятия, выполняющие работы (оказывающие  услуги), показывают по этой статье все  расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые  на себестоимость этих работ (услуг), т.е. указываются данные, отраженные по кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с дебетом счета 90.

     Организации, осуществляющие торговую деятельность, указывают по этой статье покупную стоимость товаров, списанных с  кредита счета 41 «Товары» в дебет  счета 90. этот же показатель используют и организации розничной торговли, ведущие учет товаров в покупных ценах. Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных  ценах, отражают по данной статье покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров. При этом разница между суммами, указанными в статьях 010 и 020 данной формы у  других организаций, отражает величину реализационной торговой наценки (без  НДС).

     Если  организация использует для учета  затрат на производство счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости  выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных  услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в данную статью (плюсуется). Если же фактическая  себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, то соответствующая  разница минусуется по данной статье.

     При определении себестоимости проданных  продукции, работ, услуг руководствуются  требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина  РФ от 06.05.99 №33н, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и  калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

     В случае признания организацией в  соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью  в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются расходы  на производство проданной продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов, которые в этом случае отражаются по статье «Управленческие  расходы».

     Организации, оказывающие посреднические услуги, отражают по статье 020 суммы затрат, понесенных при осуществлении посреднической деятельности и списанных с кредита  счета 44, субсчет «Издержки обращения», в дебет счета 90.

     Статья 030 «Коммерческие расходы».

     По  данной статье предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные  со сбытом продукции (работ, услуг) и  списанные со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 (расходы по рекламе, транспортировке продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, расходы по содержанию помещений  для хранения продукции в местах ее реализации и т.п.), т.е. коммерческие расходы.

     Организации оптовой и розничной торговли по данной статье отражают затраты, списанные  с кредита счета 44 в части субсчета «Издержки обращения» в дебет  счета 90 (заработная плата административно-управленческого  персонала и продавцов, оплата услуг  охраны, расходы на рекламу, налоги, относимые на издержки обращения  и т.п.).

     Статья 040 «Управленческие расходы».

     По  данной статье отражаются суммы общехозяйственных  расходов, которые у организации  согласной учетной политике относятся  с кредита счета 26 в дебет счета 90 вместо счета 20 «Основной производство». При таком варианте на счет 90 списываются  со счета 26 управленческие и хозяйственные  расходы, не связанные непосредственно  с производственным процессом (административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, оплата информационных, аудиторских  и консалтинговых услуг и т.п.).

     В случае если организацией не предусмотрено  в учетной политике списание общехозяйственных  расходов на счет 90, то доля их, относящаяся  к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ  и услуг».

     Статья  «Валовая прибыль» по строке 029 определяется как разница между данными  статьи «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ и услуг» (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей) и данными  статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» (из данных строки 010 вычитают данные строки 020), таким  образом, определяется прибыль без  вычета коммерческих и управленческих расходов.

     Статья 050 «Прибыль (убыток) от продаж».

     По  этой статье отражается финансовый результат  от продажи продукции (работ, услуг): прибыль и убыток. Арифметически  показатель статьи 050 определяется как  разница между выручкой от реализации, отраженной по статье 010, и суммой затрат, отраженных по статьям 020, 030, 040.

     Если  организацией получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то он показывается по статье 050 в скобках.

     Раздел  II. «Прочие доходы и расходы».

     В данном разделе отражаются доходы и  расходы, признанные организацией в  бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными  для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы  организации» и 10/99 «Расходы организаций», и в сумме в соответствии с  требованиями этих положений.

     Статьи 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты  к уплате».

     По  данным статьям отражаются суммы  процентов, причитающиеся к получению  или уплате. Данные виды доходов  и расходов не связаны с участием в уставных капиталах других организаций. К суммам, отражаемым по данным статьям, в частности, относятся: проценты по облигациям, проценты по депозитам, проценты, получаемые от кредитных организаций  за хранение денежных средств на счетах в банке, проценты по векселям, проценты по коммерческим кредитам, расходы, связанные  с оплатой услуг банков и т.п.

     Указанные виды доходов и расходов отражают по статьям 060 и 070 лишь в том случае, если они были учтены на счете 91 «Прочие  доходы и расходы».

     Статья 080 «Доходы от участия в других организациях».

     По  данной статье отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в  уставных капиталах других организаций  или дивиденды по акциям.

     Доходы  от совместной деятельности (простое  товарищество) учитываются записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Доходы  от долевого участия в уставных капиталах  других организаций по мере их отражения  в учете записываются по дебету счета 76 и кредиту счета 91.

     Таким образом, по данной статье указываются  суммы доходов, получившие свое отражение  на счете 91 как прочие доходы.

     Статьи 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие  расходы».

     По  данным статьям отражаются сведения о доходах и расходах, которые  являются следствием операций, связанных  с движением имущества, – выбытием основных средств, нематериальных активов, прочих активов, операции по которому учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; кредитовые обороты этого счета отражаются по статье 090, дебетовые – по статье 100.

     По  данным статьям показываются также  другие виды операционных доходов и  расходов. К ним относятся поступления  и расходы по аренде основных средств, затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, расходы по аннулированным производственным заказам. Соответственно по этим доходам и расходам суммы кредитовых оборотов по счету 91 относятся на статью 090, дебетового – на статью 100.

     По  данной статье отражаются штрафы, пени, неустойки (полученные) за нарушение  условий договоров, прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном году, поступления  в возмещение причиненных организации  убытков, курсовые разницы, прочие внереализационные  доходы, т.е. суммы, учтенные по кредиту  счета 91.

     По  данной статье отражают пени, штрафы, неустойки (уплаченные) за нарушение условий  договоров, возмещение причиненных  организации убытков, убытки прошлых  лет, признанные в отчетном году, суммы  дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, курсовые разницы, суммы уценки активов (за исключением  внеоборотных активов), прочие внереализационные расходы, т.е. суммы, учтенные по дебету счета 91.

     Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».