Учет финансовых результатов

Автор: Пользователь скрыл имя, 23 Декабря 2011 в 01:18, курсовая работа

Описание работы

Хозяйственная деятельность предприятий отражается в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильность расходования средств предприятий. Однако данных текущего учета недостаточно для контроля за выполнением плановых заданий и использованием находящихся в распоряжении предприятий средств.
Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельность предприятия. Данные бухгалтерской, статистической, оперативной отчетности являются источниками информации.
Цель курсовой работы - изучение «Отчёта о прибылях и убытках» как части финансовой отчётности.

Работа содержит 1 файл

КУРСЯЯККК!!.docx

— 76.36 Кб (Скачать)

     Данная  статья рассчитывается арифметическим путем сложения доходов и вычитания  расходов по предыдущим статьям:

     ст. 050 + 060 – 070 + 080 + 090 – 100

     Статья 141 «Отложенные налоговые активы»

     При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право  отражать в бухгалтерском балансе  сальдированную (свернутую) сумму отложенного  налогового актива и отлаженного  налогового обязательства (ПБУ 18/02).

     Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства  возможно при одновременном наличии  условий:

  • наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
  • отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

     По  мере уменьшения или полного погашения  вычитаемых временных разниц отложенные налоговые активы уменьшаются или  полностью погашаются. Суммы, на которые в текущем отчетном периоде уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

     Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

     Кт 09 «Отложенные налоговые активы»

     Если  в текущем отчетном периоде отсутствует  налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих  отчетных периодах, суммы отложенного  налогового актива остаются без изменения  до такого отчетного периода, когда  возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах.

     Отложенный  налоговый актив при выбытии  объекта активы, по которому он был  начислен, списывается на счет учета  прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о  налогах и сборах не будет уменьшена  налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

     Показатель  «Отложенные налоговые активы»  в форме №2 рассчитывается как  разница между оборотом по Дт 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по Кт 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она представляется в форме №2 в скобках.

     Статья 142 «Отложенные налоговые обязательства»

     Отложенное  налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при  создании (начислении) по кредиту счета  учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом  счета учета расчетов по налогам  и сборам. При этом производится запись:

     Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

     Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»

     По  мере уменьшения или полного погашения  налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете записью:

     Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства»

     Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

     Отложенное  налоговое обязательство при  выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета  прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о  налогах и сборах не будет увеличена  налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов:

     Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства»

     Кт 99 «Прибыли и убытки»

     Показатель  «Отложенные налоговые обязательства», отражаемый в форме №2, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (также может иметь отрицательный  знак).

     Статья 150 «Текущий налог на прибыль».

     По  статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

     Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и  отраженная в бухгалтерском учете  независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

     Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как  произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах и действующую  на отчетную дату.

     Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  учитывается в бухгалтерском  учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки».

     Сумма начисленного условного расхода  по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете  записью:

     Дт 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налоговый расход по налогу на прибыль»,

     Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

     При начислении условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период производится запись:

     Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,

     Кт 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налоговый доход по налогу на прибыль».

     Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым  убытком) признается налог на прибыль  для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной  на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

     При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль  будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

     Текущий налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного  сумме неоплаченной величины налога.

     Статья 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода»

     Чистая  прибыль организации за отчетный период или убыток определяется как  показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму разницы  между оборотом по дебету счета 09 и  кредитом счета 68 за отчетный период и  оборотом по дебету счета 68 и кредиту  счета 09 за отчетный период (она может  иметь отрицательный знак), уменьшенный  на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль.

     Как было отмечено выше, образец ф. №2, утвержденный приказом Минфина РФ от 22.07.03 №67н, претерпел наиболее существенные изменения по сравнению с формой отчета о прибылях и убытках, действовавшей ранее. Это связано с появлением таких новых объектов учета, как отложенные налоговые активы и обязательства, введенные ПБУ 18/02.

     Справочно по итогам года показывают дивиденды, приходящиеся на одну обыкновенную и  привилегированную акцию, а также  дивиденды, предполагаемые в следующем  году.

     Отдельные виды прибылей приводятся с большей  детализацией. Штрафы, пени, неустойки  признанные или те, по которым получены решения арбитражного суда о взыскании, указывают как за отчетный год, так  и за аналогичный период предшествующего года. Так же указывают прибыль (убыток) прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода, списание дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, оказывающие значительное влияние на финансовые результаты организации.

Начиная с годовой финансовой отчётности за 2011 год вступит в силу приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской  отчётности организации» от 02.07.2010 №66н, согласно которому образцы форм отчётности претерпевают некоторые изменения, в частности исчезает жёсткая  нумерация строк, укрупняются некоторые  статьи отчётности(к статьям «Постоянные налоговые обязательства (активы)», «Базовая прибыль (убыток) на акцию», «Разводнённая прибыль (убыток) на акцию» прибавляются статьи «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль ( убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Совокупный финансовый результат периода», а а статья «Постоянные налоговые обязательства (активы)» будет исключена), появляются новые показатели. Однако данный приказ не устанавливает новых нормативных требований. Это документ о формах отчетности, то есть о том, как информация должна выглядеть. Он не вносит новых требований, а в некоторой степени уточняет некоторые прошлые требования.

     . 
 
 
 
 

  1. Порядок составления  отчёта о прибылях и убытках
 

2.1 Формирование прибыли (убытка) от продаж 

         В отчёте о прибылях и убытках  прибыль (убыток) от продаж определяется  как разность между выручкой (нетто)  от продажи товаров, продукции,  работ, услуг и себестоимостью  проданных товаров, продукции,  работ, услуг, коммерческими   и управленческими расходами.

        Исходя из отчёта о прибылях  и убытках ЗАО «Авангард» за 2009 год, эта организация в 2009 году получила прибыль от продаж равную 58861 тыс. руб. Рассмотрим подробнее, как складывается этот показатель.

         По статье «Выручка (нетто)  от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением других хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учёте в соответствии с условиями Положения о доходах организации (ПБУ 9/99) и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами этого Положения, включая условия по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учётом скидок (накидок), изменений условий договора, расчётов неденежными средствами и т.п.).

        Основным видом деятельности  ЗАО «Авангард» является розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами. Таким образом, доходами от обычных видов деятельности признаются доходы от розничной продажи продовольственных и не продовольственных товаров. За 2009 год выручка от продажи ЗАО «Авангард» составила 2096839 тыс. руб.

         Некоторые поступления  в состав доходов не включаются (авансы,

полученные  в счёт предварительной оплаты продукции, задатки, суммы

 поступлений  в погашение ранее выданного  займа или кредита и др.).

        Важнейшим условием признания  выручки в бухгалтерском учёте  считается переход права собственности   на продукцию от продавца к  покупателю. Выручка от продажи  продукции включается в отчёт  на дату перехода права собственности.  При выполнении работ и оказании  услуг выручка признаётся, когда  работы или услуги приняты  заказчиком. В основу определения  выручки от продажи положен   принцип допущения временной  определённости фактов хозяйственной   деятельности, т. е. она отражается  в учёте по методу начислений (по отгрузке).

Информация о работе Учет финансовых результатов